Cum se face recuperarea pierderilor fiscale anterioare si dupa 1 ianuarie 2024

In legatura cu pierderea fiscala de la 31.12.2023, aceasta se recupereaza incepand cu profiturile anului 2024 in limita a 70% din pierderea respectiva sau in limita a 70% din profitul inregistrat in 2024? Pentru a o recupera din profitul lunii martie 2024 trebuie sa am depusa declaratia 101 anticipat? Pentru pierderile fiscale inregistrate incepand cu anul 2024 se aplica acelasi principiu de recuperare ca si cele de la 31.12.2023 (exceptand numarul de ani in care se recupereaza)?

Cum se recupereaza pierderile fisale – raspunsul specialistului: 

Ca regula generala, societatile platitoare de impozit pe profit care declara pierderi fiscale prin formularul 101 privind impozitul pe profit anual pot recupera aceste sume din profiturile impozabile declarate in urmatorii sapte ani consecutivi (cinci ani incepand cu anul 2024).

Pierderea fiscala reprezinta, potrivit prevederilor art. 31 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile ulterioare, pierderea anuala stabilita prin declaratia de impozit pe profit nr. 101, cod M.F.P. 14.13.01.04, aprobata prin Ordin al presedintelui ANAF (ultimul fiind Opanaf nr. 423/2022), formular pe baza caruia se determina extracontabil, pe baza pierderii contabile ajustate cu cheltuielile deductibile si nedeductibile prevazute de Titlul II, art. 25 din Codul fiscal.

Legatura dintre declaratiile fiscale o face registrul fiscal in care sunt trecute informatiile care difera de cele inregistrate in evidenta contabila (art. 19, alin. (7) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare).

Acoperirea pierderii fiscale poate fi considerata o facilitate prin care se diminueaza impozitul pe profit datorat.

Chiar daca legea fiscala prevede posibilitatea acoperirii in urmatorii 7 ani consecutivi, trebuie avuta in vedere si completarea la fiecare termen de plata a impozitului pe profit care da astfel posibilitatea ca intr-o perioada mai scurta de timp sa se poata acoperi intreaga valoare si nu sa se imparta suma la cele 28 de trimestre ale celor 7 ani, respectiv 20 de trimestre din 2024.

Asa cum se dispune la art. 31 din Codul fiscal, modificat prin OUG nr. 115/2023 privind unele masuri fiscal - bugetare in domeniul cheltuielilor publice, pentru consolidare fiscala, combaterea evaziunii fiscale, pentru modificarea si completarea unor acte normative, precum si pentru prorogarea unor termene, pierderile fiscale declarate pana la 31 decembrie 2023 se vor recupera in urmatorii ani ramasi din cei 7 prevazuti (de ex. din anii 2022 2023 se vor putea recupera incepand cu anul 2024, din profiturile fiscale declarate pana in anii 2029, respectiv 2030, in limita procentului de 70%.

Daca in anul 2024 se inregistreaza tot pierdere aceasta se cumuleaza cu pierderile anilor 2022 2023 si se recupereaza tot in limita cotei de 70%.

Pierderea anului 2024 se va putea recupera insa numai intr-o perioada de 5 ani.

Pierderea din anul 2022 si cea care va rezulta in 2023 vor putea fi acoperite incepand cu trim. I 2024 si in urmatoarele, total sau partial, in functie de profitul fiscal realizat.

Daca nu se realizeaza profit fiscal in anul 2024 care sa acopere o parte din pierderea fiscala din anii 2022 - 2023, in formularul cu termen de depunere 25.06.2025 aceasta se va prelua la rd. 39.

Nu este necesar sa se completeze D101 mai devreme, deoarece din profitul fiscal realizat pentru trim. I 2024 se poate acoperi pierderea din perioadele anterioare.

Principiul recuperarii pierderii fiscale a ramas acelasi, prin OUG nr. 115/2023 modificandu-se numai perioadele maxime si procentul de recuperare.

A se retine ca aceste modificari se aplica numai pentru pierderile fiscale declarate pentru anul 2024.


Raspuns oferit in luna aprilie 2024 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.