Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Deductibilitatea fiscala a rezervelor din reevaluare

10-Mai-2012
13881
Ne confruntam cu o situatie in care se incearca identificarea deductibilitatii fiscale a rezervelor din reevaluare pe perioada anilor 1990-2012 si monografia aferenta atat privind evidentierea, cat si lichidarea lor.

Raspuns:

Va vom prezenta legislatia aferenta rezervelor din reevaluare aplicabila de la intrarea in vigoare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificarile ulterioare, respectiv incepand cu anul 2004. Pentru perioadele anterioare acestei date materialul ar depasi formatul unui raspuns pe PORTAL, ar avea un caracter mult prea general si informatiile s-ar dilua.

Rezervele din reevaluare au fost tratate din punct de vedere contabil astfel:

- Conform prevederilor OMFP 403/1999 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele de Contabilitate Internationale, aplicabile incepand cu anul 2000, pct. 5.41, plusul sau minusul rezultat din reevaluarea oricarui activ, conform unor prevederi legale, trebuia reflectata in debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", dupa caz.


Totodata se prevedea ca rezerva din reevaluare:

- putea fi capitalizata in totalitate sau partial, in orice moment;
- trebuia redusa in masura in care sumele inregistrate la acest post bilantier nu mai corespundeau metodei de evaluare utilizate;
- nu putea face obiectul unei distribuiri, directe sau indirecte, daca ea nu corespundea unei plusvalori efectiv realizate;
- nu putea fi redusa decat in situatiile prevazute anterior.
Una din prevederile legale in baza careia s-a efectuat reevaluarea mijloacelor fixe a fost HG 403/2000 privind reevaluarea imobilizarilor corporale

Conform acestor prevederi, inregistrarea diferentei rezultate din reevaluarea activelor se facea astfel:
2121.1 = 105.06/analitic distinct
105.06- analitic = 281/analitic
Se inregistra si amortizarea aferenta gradului de neutilizare
Cont 8045 = 281/analitic

- Incepand cu anul 2005, potrivit dispozitiilor OMFP 1752/2005 in cazul in care se efectua reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuia prezentata la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct in "Capital si rezerve".

Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare se capitaliza prin transferul direct in rezerve, atunci cand acest surplus reprezenta un castig realizat (la scoaterea din evidenta a activului). Castigul se considera realizat si pe masura utilizarii mijlocului fix si reprezenta diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.

Era interzisa distribuirea rezervei din reevaluare, direct sau indirect, cu exceptia cazului in care activul reevaluat era valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezenta castig efectiv realizat.
- Aceste prevederi au fost preluate si in OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu Directivele Uniunii Europene, cu mentiunea ca evaluarea activelor nu mai trebuia sa aiba la baza un act normativ special. Societatile au posibilitatea sa utilizeze o evaluare alternativa la sfarsitul exercitiului financiar in functie de valoarea lor justa.

Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza astfel:
- ca o crestere a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului "Capital si rezerve", daca nu a existat o descrestere anterioara recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ; sau
- ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.
De asemenea, se mentine prevedere ca nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu exceptia cazului in care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezinta castig efectiv realizat.

Din punct de vedere fiscal, Codul fiscal a reglementat diferit deductibilitatea sumelor rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe:
- Pana in anul 2004, valoarea rezultata din reevaluarea mijloacelor fixe in baza unor prevederi legale ( HG 403/2000 , HG 1553/2003 ) se inregistra in rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, iar cheltuiala cu amortizarea diferentelor de reevaluare erau deductibile la calculul impozitului pe profit,
- Rezerva constituita ca urmare a reevaluarii mijloacelor fixe la sfarsitul anului 2003 (reevaluare efectuata conform prevederilor HG 1553/2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe) a fost deductibila pe masura inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea,
- Incepand cu anul 2007, conform dispozitiilor Legii 343/2006 au fost recunoscute si valorile reevaluate dupa data de 31 decembrie 2003, existente in sold la finele anului 2006 si reevaluarile efectuate dupa 1ianuarie 2007,
- Recuperarea valorii reevaluate a mijloacelor fixe, reevaluare efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, nu a mai fost recunoscuta drept cheltuiala deductibila incepand cu 1 mai 2009 conform prevederilor OUG 34/2009 si HG 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice privind aplicarea Codului fiscal . Art. 22, alin. 5 indice 1 prevede ca rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, efectuata dupa 1 ianuarie 2004, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale. Acestea sunt considerate elemente similare veniturilor in momentul in care li se schimba destinatia.

Principalele inregistrari contabile pot fi:
- reevaluarea unei constructii
212 = 105
"Constructii" ""Rezerve din reevaluare"
- inregistrarea amortizarii
6811 = 2812
"Cheltuieli privind "Amortizarea constructiilor"
amortizarea imobilizarilor"
- valorificarea constructiei
461 = 7583
"Debitori diversi" "Venituri din vanzarea
activelor si alte operatii
de capital"
- scoaterea din evidenta a constructiei
% = 212
"Constructii"
2812
"Amortizarea constructiilor"
6583
"Cheltuieli privind
activele cedate si alte
operatii de capital"
- capitalizarea rezervei
105 = 1065
"Rezerve din reevaluare" "Rezerve reprezentand
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare"

Lichidarea rezervei din lichidare poate avea loc numai ca urmare a reevaluarii in minus a unui activ imobilizat pentru care a existat o reevaluare anterioara in plus.
105 = 212
"Rezerve din reevaluare" "Constructii"

Avand in vedere complexitatea acestui subiect, va rugam sa prezentati un caz concret pentru ca raspunsul sa poata fi formulat atat din punct de vedere contabil cat si fiscal.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



Urmareste-ne pe Google News
Atentie contabili!

Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
 MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici



MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici






Sfaturi de la experti



Subiectele saptamanii

  • Sponsorizarile catre persoanele fizice bolnave. Reglementari cheie

    • In Romania, companiile au posibilitatea de a ajuta persoanele fizice care se confrunta cu probleme de sanatate, insa acest sprijin trebuie acordat in conformitate cu anumite cerinte legale specifice. Pentru ca procesul sa se desfasoare corect si transparent, atat companiile care ofera ajutorul, cat si beneficiarii acestuia trebuie sa inteleaga cu claritate distinctia fundamentala intre sponsorizare si donatie, deoarece fiecare forma de sprijin implica obligatii fiscale si juridice diferite. In...» citeste mai departe aici

  • E-Factura: Termenul de scutire, EXTINS pana in octombrie 2025 pentru anumite entitati

    • Conform profit.ro, Guvernul a aprobat astazi o ordonanta de urgenta prin care termenul pentru obligativitatea utilizarii sistemului e-Factura de catre micii producatori agricoli este amanat pana la 1 octombrie 2025. Aceeasi amanare se aplica si institutelor sau centrelor culturale ale altor state, care activeaza in Romania pe baza unor acorduri interguvernamentale.» citeste mai departe aici

  • SAF-T ANAF: Ce coduri sa aplici in SAF-T pentru facturi emise cu bon fiscal

    • De la intrarea in vigoare a raportarii SAF-T, firmele trebuie sa fie tot mai atente la codurile fiscale aplicate in fisierul D406. Una dintre situatiile frecvente este cea in care se emite o factura pentru o vânzare deja incasata cu bon fiscal. In acest articol iti aratam ce cod SAF-T trebuie sa folosesti, cum se face inregistrarea contabila corecta si care sunt cerintele ANAF in acest caz. Informatiile sunt utile mai ales pentru contribuabilii platitori de TVA care vând cu amanuntul...» citeste mai departe aici

  • Casa de marcat portabila pentru PFA. Speta utila cu privire la obligativitatea utilizarii ei

    • In contextul legislatiei fiscale actuale, utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale (case de marcat) este obligatorie pentru majoritatea operatorilor economici care incaseaza contravaloarea bunurilor si serviciilor direct de la populatie. Totusi, odata cu diversificarea modului in care sunt prestate aceste servicii, au aparut si solutii moderne precum casele de marcat portabile, esentiale mai ales pentru activitatile desfasurate in afara sediului fix, cum ar fi serviciile de asistenta...» citeste mai departe aici

  • Obiecte de inventar. MONOGRAFIE contabila privind casarea obiectelor de inventar

    • In practica, firmele se confrunta frecvent cu situatii in care anumite obiecte de inventar se deterioreaza iremediabil si nu mai pot fi utilizate in activitatea economica. In lipsa predarii catre o unitate specializata pentru casare, este important ca scoaterea acestora din gestiune sa fie realizata corect din punct de vedere contabil si fiscal. In acest articol explicam care sunt pasii necesari: de la documentele obligatorii (inventariere, proces-verbal, decizia de scoatere), pana la...» citeste mai departe aici

  • Impozitul pe dividende. Se plateste la data AGA sau la fiecare transa?

    • Distribuirea profitului sub forma de dividende este o practica obisnuita in cadrul societatilor comerciale. Totusi, in spatele acestui proces aparent simplu, se afla o serie de obligatii fiscale importante. Impozitul pe dividende, momentul retinerii, declararii si platii acestuia, precum si modificarile legislative intervenite, trebuie tratate cu atentie pentru a evita erori sau sanctiuni. In acest articol, prezentam un studiu de caz concret care clarifica modul de aplicare corecta a regulilor...» citeste mai departe aici

Atentie contabili!
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT
Raportul Special

realizat de specialisti
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016