Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Depasire plafon cheltuieli protocol. Care e tratamentul fiscal?

13-Oct-2014
7257
In randurile de mai jos, stabilim in ce masura colectarea TVA aferenta depasirii plafonului pentru cheltuielile de protocol conform Codului Fiscal se calculeaza in exercitiul financiar 2011, 2012, 2013, 2014. De asemenea, vom vedea care este modalitatea de calcul si care sunt conditiile.


D.p.d.v. al impozitului pe profit, cheltuielile de protocol, exclusiv TVA dedusa, se deduc limitat, conform prevederilor art. 21 alin. (3) lit. a) " Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;". Aceste prevederi sunt aplicabile pentru intreaga perioada 2011 – 2014.

Spre deosebire de impozitul pe profit, tratamentul fiscal din punctul de vedere al TVA, aplicabil pentru anul 2011 si 2012, este diferit de cel aplicabil in anul 2013 si 2014.

Astfel, in anul 2011 si 2012, colectarea TVA pentru depasirea cheltuielilor de protocol s-a efectuat numai in situatia in care, pentru cheltuielile respective, s-a exercitat dreptul de deducere a sumei TVA deductibile inscrise in facturile emise de furnizori si prestatori (in cazul serviciilor de alimentatie publica: restaurant, cafenea, pizzerie, etc.).
Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Vezi detalii
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Asociatii de proprietari: ghid contabil
Vezi detalii
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
Vezi detalii

in acest caz, suma TVA dedusa se regulariza prin colectarea TVA, la nivelul sumei TVA deduse pentru suma de depasea 2% calculata la impozitul pe profit. Colectarea TVA s-a efectuat prin emiterea unei autofacturi deoarece s-a considerat ca are loc o operatiune asimilata unei livrari de bunuri conform prevederilor art. (8) lit. f) si art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal
. Emiterea autofacturii a fost impusa prin alineatul 2 al articolului 155 " Persoana inregistrata conform art. 153 trebuie sa autofactureze, in termenul prevazut la alin. (1), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii catre sine." si punctul 70 alin. (3) din normele de aplicare:

" in cazul depasirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (15) pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (8) lit. f) si art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal au obligatia sa intocmeasca autofactura conform prevederilor alin. (1) numai in scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica "Cumparator" informatiile de la alin. (1) lit. c), iar in cazul bunurilor/serviciilor acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, in loc de denumirea si descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate se poate mentiona, dupa caz: depasire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat."


Determinarea depasirii cheltuielilor de protocol pentru anul 2011 si 2012 s-a efectuat doar la momentul intocmirii situatiilor financiare anuale, aspect reglementat prin alineatul (16) din normele de aplicare ale articolului 128 alin. (8) lit. f): " incadrarea in plafoanele prevazute la alin. (15) se determina pe baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale. in cazul persoanelor impozabile care nu sunt obligate sa depuna situatii financiare anuale conform prevederilor legale, incadrarea in plafoanele prevazute la alin. (15) se determina pe baza datelor raportate prin declaratiile privind veniturile realizate. Nu se iau in calcul pentru incadrarea in aceste plafoane sponsorizarile, actiunile de mecenat sau alte actiuni prevazute prin legi, acordate in numerar, precum si bunurile pentru care taxa nu a fost dedusa. Depasirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plata si se colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc plafoanele. Taxa colectata aferenta depasirii se calculeaza si se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a depus sau trebuie sa depuna situatiile financiare anuale sau, dupa caz, declaratiile privind veniturile realizate, respectiv in anul urmator celui in care au fost efectuate cheltuielile.

Astfel, evidenta cheltuielilor de protocol efectuate in anul 2011 si 2012 trebuia organizata pe conturi analitice distincte, din care, cheltuieli pentru care s-a exercitat dreptul de deducere si cheltuieli pentru care nu s-a exercitat acest drept, astfel incat, dupa calcularea sumei reprezentand depasirea cheltuielilor de protocol, sa se determine ponderea cheltuielilor pentru care s-a exercitat deducerea.

Incepand cu anul 2013, doar din punctul de vedere al TVA, nu se mai pune in discutie depasirea cheltuielilor de protocol constand in bunuri achizitionate pentru servirea partenerilor de afaceri (cafea, apa, sucuri, etc. ). Suma TVA deductibila aferenta achizitiei acestor produse este deductibila integral in situatia in care sunt indeplinite conditiile de la art. 145 alin. (2) si cerintele de la art. 146 din Codul fiscal.

Astfel, incepand cu anul 2013, exercitarea dreptului de deducere a TVA nu mai este conditionata de incadrarea in plafonul cheltuielilor deductibile la calculul impozitului pe profit reglementat la titlul II din Codul fiscal, la art. 21 alin. (3) lit. a) "Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:

a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;".
Acest plafon trebuie luat in considerare numai la determinarea profitului impozabil, asa cum s-a procedat anterior anului 2013.

Din anul 2013 tratamentul fiscal al cheltuielilor de protocol d.p.d.v. al TVA s-a modificat radical in sensul ca se supune impozitarii cu TVA 24% doar diferenta care depaseste valoarea de 100 lei aferenta unui cadou oferit unui singur partener, persoana fizica, reprezentant al unei persoane juridice. Prin Codul fiscal
, cadoul este definit drept "unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.". Valoarea diferentelor insumate, aferente cadourilor acordate in cadrul unei perioade fiscale de raportare, reprezinta operatiune asimilata unei livrari de bunuri efectuate cu plata. Pentru valoarea totala a depasirilor, persoana impozabila care a acordat cadourile respective trebuie sa emita o autofactura prin colecteaza TVA la o baza de impozitare a TVA reprezentata de diferenta dintre valoarea cadoului oferit si suma de 100 lei, dar numai daca, pentru cadoul respectiv s-a exercitat dreptul de deducere. in aceasta situatie, se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care bunurile au fost acordate gratuit, fara ca aceasta operatiune sa se efectueze la momentul intocmirii situatiilor financiare anuale, asa cum s-a procedat pentru anul fiscal 2011 si 2012.
Cadoul cu o valoare unitara sub 100 lei se incadreaza in categoria bunurilor de mica valoare reglementate prin art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal
si acordarea acestora nu reprezinta livrare de bunuri, motiv pentru care nu se colecteaza TVA pentru acordarea acestora.
Pentru intreaga perioada 2011 – 2014, tratamentul fiscal si contabil pentru suma TVA colectata, autofacturata conform prevederilor legale mai sus mentionate, este urmatorul:

se inregistreaza in evidenta contabila prin formula 635/6588= 4427;
se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari;
se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 9 "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 24%";
cheltuiala este nedeductibila la determinarea profitului impozabil.


In alta ordine de idei, trebuie retinut faptul ca suma de 100 lei reglementata prin H.G. nr. 1.071 din 6 noiembrie 2012 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, publicata in M.Of. nr. 753 din 8 noiembrie 2012 se refera doar la cadourile oferite in cadrul actiunilor de protocol, fara a se referi la tratatiile efectuate in cazul unei astfel de actiuni, de exemplu, o masa la restaurant. Servirea mesei la restaurant nu poate fi de natura unui cadou deoarece se incadreaza in categoria serviciilor de alimentatie publica. in acest caz, servirea mesei la restaurant reprezinta o prestare de servicii efectuata cu titlu gratuit. in situatia in care aceste actiuni de protocol sunt realizate in scopuri legate de activitatea economica a persoanei impozabile, valoarea serviciilor respective nu reprezinta operatiune asimilata unei prestari de servicii cu plata conform prevederilor art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal astfel incat sa fie obligatorie colectarea TVA prin emiterea unei autofacturi. Din acest motiv, pentru aceste servicii gratuite se exercita integral dreptul de deducere a TVA, fara ca suma TVA sa fie limitata la deducere in situatia depasirii plafonului in care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit. Suma TVA deductibila aferenta serviciilor prestate gratuit prin oferirea unei mese la restaurant nu poate fi dedusa in situatia in care nu se poate justifica faptul ca aceste cheltuieli sunt efectuate in legatura directa cu activitatea firmei care le-a inregistrat in evidenta contabila si fiscala.

Astfel, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata, incepand cu anul 2013, valoarea serviciilor prestate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu mai este conditionata de plafonul cheltuielilor deductibile la calculul impozitului pe profit reglementat la titlul II din Codul fiscal, la art. 21 alin. (3) lit. a).


Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Depasire plafon cheltuieli protocol. Care e tratamentul fiscal?":
Rating:

Nota: 4.67 din 3 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Sesiune online ANAF cu tema Impozit specific 2017. Spete rezolvate de ANAF
    • Tema sesiunii de asistenta online organizate saptamana aceasta de ANAF a fost reprezentata de IMPOZITUL SPECIFIC UNOR ACTIVITATI. Persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit comunica organelor fiscale teritoriale aplicarea impozitului specific anual, pana la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plateste impozitul specific. Sunt obligate la plata impozitului specific unor activitati, persoanele juridice romane care la data de 31 decembrie a anului precedent au...» citeste mai departe aici

  • Legea superimunitatii avocatilor a fost promulgata de presedintele Iohannis
    • Klaus Iohannis a promulgat vineri Legea privind modificarea si completarea Legii nr. 51/1995 pentru organizarea si exercitarea profesiei de avocat. Administratia Prezidentiala a facut acest anunt privind promulgarea noii legi. Va reamintim ca la inceputul acestui an, Curtea Constitutionala a respins ca neintemeiata o obiectie de neconstitutionalitate a unor dispozitii din Legea privind modificarea si completarea Legii 51/1995 pentru organizarea si exercitarea profesiei de avocat. Noile prevederi...» citeste mai departe aici

  • Atentie! PF nerezidente, fara sediu permanent in Romania si care nu platesc impozit pe profit DEPUN Declaratia 101
    • Persoanele juridice nerezidente care nu au pe teritoriul Romaniei un sediu permanent si care, potrivit prevederilor Codului fiscal au obligatia de a plati impozit pe profit in Romania, vor depune formularul 101 "Declaratie privind impozitul pe profit" pentru veniturile realizate in anul 2016, pana la data de 27 martie 2017. Precizam ca, prin Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 581/2017 privind modificarea si completarea Ordinului presedintelui Agentiei Nationale...» citeste mai departe aici

  • Calcul impozit specific si pondere venituri. Reguli de respectat pentru a nu face greseli!
    • Va reamintim ca recent au fost publicate, in stadiu de proiect, normele metodologice pentru aplicarea corecta a impozitului specific. In afara de exemplele de calcul incluse in proiect, sunt cat se poate de utile si alte studii de caz pe aceasta tema. Asadar, in analiza de mai jos, avem urmatoarele date: "O societate cu obiect de activitate de productie are cateva puncte de lucu care au codul CAEN pentru impozitul specific. Cum procedam la calculul impozitului pe profit si al impozitului...» citeste mai departe aici

  • Factura primita ulterior si raportare in D 300. Pasi pentru deducerea corecta!
    • Inregistrarea unei cheltuieli va depinde de masura in care aceasta este semnificativa. Vom vedea mai jos care sunt pasii de indeplinit pentru a deduce in mod corect TVA-ul si pentru a nu intampina probleme in cazul unui eventual control. In analiza de mai jos, avem urmatoarea situatie: "In luna martie 2017 am primit o factura de prestari servicii. Factura a fost emisa in luna decembrie 2016. Avand in vedere ca am inchis anul 2016, iar D101 a fost deja transmisa si bilantul a fost inchis,...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.