Dividende distribuite unei persoane nerezidente. Cum vom proceda corect?

Analiza de mai jos are ca subiect o societate care plateste dividende aferente anilor precedenti catre actionarul unic, persoana juridica rezidenta in Grecia, actionar al societatii din Romania in procent de 100%. Vom vedea cine achita ?i unde impozitul pe dividende, ce documente trebuie sa prezinte actionarul din Grecia si daca in declaratia 100 trebuie trecut impozitul la cod 631 "Impozit pe venituri din dividende obtinut din Romania de personane nerezidente".

Conform art. 229 din Codul fiscal:

"(1) Sunt scutite de impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti urmatoarele venituri:

(…)
c) dividendele platite de o persoana juridica romana sau persoana juridica cu sediul social in Romania, infiintata potrivit legislatiei europene, unei persoane juridice rezidente intr-un alt stat membru al Uniunii Europene ori unui sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene, situat intr-un alt stat membru al Uniunii Europene, daca:

1. persoana juridica straina beneficiara a dividendelor indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
(i) este rezidenta intr-un stat membru al Uniunii Europene si are una dintre formele de organizare prevazute in anexa nr. 1 la titlul II;

(ii) este considerata a fi rezidenta a statului membru al Uniunii Europene, in conformitate cu legislatia fiscala a statului respectiv si, in temeiul unei conventii privind evitarea dublei impuneri incheiate cu un stat tert, nu se considera ca este rezidenta in scopul impunerii in afara Uniunii Europene;

ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vreau acest produs →

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vreau acest produs →

(iii) plateste, in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, unul dintre impozitele prevazute in anexa nr. 2 la titlul II sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat la titlul II;

(iv) detine minimum 10% din capitalul social al intreprinderii persoana juridica romana pe o perioada neintrerupta de cel putin un an, care se incheie la data platii dividendului.
2. beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente intr-un stat membru al Uniunii Europene situat intr-un alt stat membru al Uniunii Europene, iar persoana juridica straina pentru care sediul permanent isi desfasoara activitatea trebuie sa intruneasca cumulativ conditiile prevazute la pct. 1, subpct. (i) - (iv) si profiturile inregistrate de sediul permanent sa fie impozabile in statul membru in care acesta este stabilit, in baza unei conventii pentru evitarea dublei impuneri sau in baza legislatiei interne a acelui stat membru;
3. persoana juridica romana care plateste dividendul indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
(i) este o societate infiintata in baza legii romane si are una dintre urmatoarele forme de organizare: societate pe actiuni, societate in comandita pe actiuni, societate cu raspundere limitata, societate in nume colectiv, societate in comandita simpla;

(ii) plateste impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari. Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridica cu sediul social in Romania, infiintata potrivit legislatiei europene, care plateste dividendul, trebuie sa plateasca impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari;"

Dvs. sunteti o SRL platitoare de impozit pe profit – deci conditia de la punctul 3 este indeplinita.
Persoana juridica din Grecia detine mai mult de 10% pe o perioada mai mare de un an (ati folosit expresia "dividende aferente anilor precedenti".

Daca persoana juridica din Grecia are una din formele de organizare prevazute in anexa nr. 1 la titlul II si plateste unul dintre impozitele prevazute in anexa nr. 2 la titlul II sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat la titlul II atunci nu se va retine impozit pe dividende in Romania.

Firma romana nu are nicio obligatie declarativa.

Persoana juridica din Grecia trebuie sa prezinte certificatul de rezidenta fiscala si "dupa caz, declaratia pe propria raspundere a acestuia de indeplinire cumulativa a conditiilor referitoare la: perioada minima de detinere, conditia de participare minima in capitalul persoanei juridice romane, incadrarea in una dintre formele de organizare prevazute in titlul II sau in prezentul titlu, dupa caz, calitatea de contribuabil platitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari" – asa cum prevede art. 230, alin. (2) din Codul fiscal.

In cazul in care nerezidentul nu indeplineste criteriile de scutire:

- Se va retine la sursa impozitul pe dividende de 5%
- Se va declara in D100 la pozitia 631
- Se va declara in februarie anul urmator in Declaratia informativa privind impozitul retinut pentru veniturile cu regim de retinere la sursa/venituri scutite,pe beneficiari de venit nerezidenti (conform art. 231, alin. (1) din Codul fiscal).

Persoana juridica nerezidenta nu are niciun fel de alte obligatii declarative.

(Teoretic, daca prezinta certificatul de rezidenta fiscala, se retine cota cea mai favorabila de impozit – dar cum cea mai favorabila cota este cea din Codul fiscal romanesc este inutil sa se mai prezinte acest document.)

Persoana juridica straina poate solicita organului fiscal roman eliberarea certificatului de atestare a impozitului platit catre bugetul de stat (art. 232, alin. (1) din Codul fiscal).

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Anca Ivanov - Expert contabil