[MONOGRAFIE] Dividende interimare si reglementari cheie

Reglementari cheie despre dividendele interimare

In continuare redam cateva reglementari cheie despre dividendele interimare:

• obligatia calcularii si retinerii impozitului pe dividende se face odata cu plata dividendelor; 
• termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata sau pana pe 25 ianuarie anul urmator in cazul dividendelor distribuite si neplatite;

Impozitul se declara prin formularul 100 Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

In situatia in care plata dividendelor se face de exemplu in luna noiembrie, impozitul se retine odata cu plata dividendelor. Impozitul se declara prin declaratia 100 si se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 decembrie.

• Cota de impozit pe dividende aplicabila este cea in vigoare la momentul platii dividendelor, respectiv data de 31 decembrie, in cazul dividendelor distribuite, dar neachitate pana la finele anului in care au fost distribuite deoarece in aceste momente intervine obligatia calcularii si retinerii la sursa a impozitului pe dividende.

In principiu, pentru dividendele achitate in anul 2025, cota de impozit pe dividende aplicabila va fi cota in vigoare din momentul platii dividendelor, respectiv cota de 10% modificata prin ordonanta trenulet (adoptata prin OUG 156/2024).

Ipoteza referitoare la dividendele distribuite, dar neachitate asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora si care ar implica aplicarea cotei in vigoare la data de 31 decembrie 2024 (de 8%) se poate lua in considerare doar daca exista situatii financiare depuse care sa prevada o asemenea distribuire.

• potrivit prevederilor art. 19 alin. (3 ind. 1) din Legea 82/1991, repartizarea trimestriala a profitului catre actionari sau asociati se poate efectua optional, in cursul exercitiului financiar, in limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri reportate si sume retrase din rezerve disponibile in acest scop, din care se scad orice pierderi reportate si sume depuse in rezerve in conformitate cu cerintele legale sau statutare, respectiv pe baza situatiilor financiare interimare aprobate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, dupa caz;
• repartizarea profitului contabil net realizat trimestrial pentru dividende interimare se face pe baza hotararii AGA care aproba situatia financiara interimara si stabileste nivelul dividendului interimar distribuit in functie de profit, in conditii similare distribuirii de dividende pe baza de situatie financiara anuala;
• dividendele se pot plati in mod optional trimestrial in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, prin legile speciale, regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in timpul anului urmand sa se faca prin situatiile financiare anuale;
• plata diferentelor rezultate din regularizare se face in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat;
• in situatia in care din regularizarea anuala a dividendelor platite ca urmare a distribuirii partiale in cursul anului a acestora, denumita in continuare regularizare anuala a dividendelor, rezulta sume de restituit de la buget, platitorul de dividende poate solicita restituirea acestora;
•  in situatia in care platitorul de dividende constata ca sumele distribuite au fost mai mari decat dividendele datorate, acesta corecteaza debitele reprezentand impozit pe dividende declarate la organul fiscal central competent in administrarea obligatiilor fiscale ale acestuia, denumit in continuare organ fiscal competent, prin depunerea unei declaratii rectificative in care se evidentiaza suma reprezentand impozit pe dividende rezultata ca fiind platita in plus ca urmare a regularizarii anuale a dividendelor, dupa restituirea de catre asociati/actionari a dividendelor.

Esential pentru contabili! In Marea Carte Verde a monografiilor contabile regasiti 76 monografii, de maxima actualitate, intocmite impecabil, dezvoltate dupa o structura completa, conforme cu ultimele modificari din Codul fiscal, foarte usor de urmarit si inteles. Detalii AICI»

Monografie dividende interimare

In continuare vom vedea o monografie contabila cu privire la dividendele interimare, asa cum a fost explicata de specialistii nostri de la portalcodulfiscal.ro.

Sa luam cazul urmator. Daca am depus bilant interimar la nivelul trimestrului II 2024, dar conform hotararii AGA am repartizat ca dividende interimare o suma mai mica decat profitul la 30.06.2024, pot face o noua AGA pentru suplimentarea dividendelor interimare? Sau va trebui depus un bilant interimar pentru trimestrul III?

Raspuns:

Art. 67 din Legea societatilor nr.31/1990 prevede:
(2) Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare si anual, dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pot plati in mod optional trimestrial in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, prin legile speciale, regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in timpul anului urmand sa se faca prin situatiile financiare anuale. Plata diferentelor rezultate din regularizare se face in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat. ( )

Esential pentru contabili! In Marea Carte Verde a monografiilor contabile regasiti 76 monografii, de maxima actualitate, intocmite impecabil, dezvoltate dupa o structura completa, conforme cu ultimele modificari din Codul fiscal, foarte usor de urmarit si inteles. Detalii AICI»

Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata art. 19, prevede:
(3 1) Repartizarea trimestriala a profitului catre actionari sau asociati se poate efectua optional, in cursul exercitiului financiar, in limita profitului contabil net realizat trimestrial, plus eventualele profituri reportate si sume retrase din rezerve disponibile in acest scop, din care se scad orice pierderi reportate si sume depuse in rezerve in conformitate cu cerintele legale sau statutare, respectiv pe baza situatiilor financiare interimare aprobate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, dupa caz.

La art. 28 alin. 8 1 din Legea contabilitatii se prevede ca obligativitatea intocmirii situatiilor financiare interimare intervine in situatia in care se opteaza pentru repartizarea trimestriala a dividendelor, respectiv atunci cand se opteaza, in cursul exercitiului financiar, pentru repartizarea trimestriala a profitului catre asociati, in limita profitului contabil net realizat trimestrial, urmand ca regularizarea sumelor repartizate in cursul anului sa aiba loc pe baza situatiilor financiare anuale aprobate.

Intocmirea situatiilor financiare interimare se face in baza Ordinul nr. 1802/2014, completat prin Ordinul nr. 3067/2018.
Depunerea bilantului interimar se face la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, in termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de catre adunarea generala a actionarilor/asociatilor.

Dupa aceea se efectueaza repartizarea si plata dividendelor.

Conform prevederilor din Codul Fiscal valabile in anul 2024, art. 43 alin. (2):"Impozitul pe dividende se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 8% asupra dividendului brut platit unei persoane juridice romane. Impozitul pe dividende se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul."

Asadar, se platesc dividendele nete catre asociati si se depune Declaratia 100 pentru impozitul pe dividende pana la data de 25 a lunii urmatoare platii dividendelor.

MONOGRAFIE contabila dividende interimare

Monografia contabila pe care o recomand pentru trimestrul II 2024 este:

Nota contabila 463 = 456 reflecta decizia asociatilor de repartizare a dividendelor interimare, deci se face numai pentru suma repartizata si nu pentru tot profitul inregistrat la data de 30.06.2024.

Esential pentru contabili! In Marea Carte Verde a monografiilor contabile regasiti 76 monografii, de maxima actualitate, intocmite impecabil, dezvoltate dupa o structura completa, conforme cu ultimele modificari din Codul fiscal, foarte usor de urmarit si inteles. Detalii AICI»

Plata partiala a dividendelor nete s-a inregistrat:
456 = 5121

Retinerea impozitului pentru dividende platite:
456 = 446

Plata impozitului pe dividende:
446 = 5121

Pentru ca legislatia in vigoare nu interzice sa se distribuie dividende de mai multe ori, opinia mea este ca puteti intocmi o noua hotarare AGA prin care se decide o noua repartizare de dividende interimare, desigur, in limita profitului stabilit prin bilantul depus pentru trimestrul II 2024.

Deci, daca dividendele interimare stabilite la 30.06.2024, conform bilantului interimar au fost repartizate partial, ulterior se poate face o noua repartizare nefiind necesara depunerea unui nou bilant interimar.