Dizolvare societate. Tratament fiscal

Problema:
SC X SA este asociat unic la A SRL. X a decis dizolvarea fara lichidare a SC A. Singura datorie neachitata a SC A SRL a fost o suma de 1.000 UM catre asociatul unic. Dizolvarea a fost efectuata fara achitarea/scoaterea din evidenta a datoriei respective. Care este tratamentul fiscal, in cazul asociatului unic pentru scoaterea din evidenta atat a creantei neincasate cat si a pierderii aferente capitalului social detinut la SC A SRL.

Solutie:
Dizolvarea unei societati cu raspundere limitata se face cu respectarea prevederilor Legii societatilor comerciale 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Este de retinut ca dizolvarea si lichidarea reprezinta, in conditii obisnuite, cele doua faze obligatorii ale procesului de incetare a personalitatii juridice a unei societati comerciale.

Dizolvarea este o faza pregatitoare a lichidarii, in decursul careia, chiar daca nu-si pierde personalitatea juridica, societatea sufera restrangeri ale obiectului de activitate, administratorii nemaiputand intreprinde operatiuni noi. Societatea isi pastreaza personalitatea juridica pentru operatiunile lichidarii, pana la terminarea acesteia. De aceea, la data ramanerii irevocabile a hotararii judecatoresti de dizolvare, societatea intra in lichidare.

Dizolvarea unei societati cu raspundere limitata poate avea loc, in principal, urmare a:
- trecerii timpului stabilit pentru durata societatii;
- imposibilitatii realizarii obiectului de activitate;
- declararii nulitatii societatii;
- hotararii adunarii generale;
- hotararii tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice, precum neintelegerile grave dintre asociati, care impiedica functionarea societatii;
- falimentului societatii;
- altor cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societatii.

Dizolvarea nu intervine atunci cand in actul constitutiv se prevede clauza de continuare cu mostenitorii sau asociatul ramas hotaraste continuarea activitatii societatii sub forma societatii cu raspundere limitata, cu asociat unic.
Conform prevederilor art. 160 din Legea societatilor comerciale, lichidarea societatii trebuie terminata in cel mult un an de la data dizolvarii. Pentru motive temeinice, tribunalul poate prelungi acest termen cu perioade de cate 6 luni, dar nu cu mai mult de 24 de luni cumulat. Lichidarea nu libereaza pe asociati si nu impiedica deschiderea procedurii de faliment a societatii.
Dupa terminarea lichidarii societatii cu raspundere limitata, lichidatorii trebuie sa intocmeasca situatia financiara si sa propuna repartizarea activului intre asociati.

Din punctul de vedere fiscal, profitul calculat ca diferenta intre veniturile si cheltuielile rezultate din lichidare, se impoziteaza cu 16% ( art. 27, alin. (2) din Codul fiscal si pct. 80-82 din normele metodologice date in aplicarea Codului fiscal ). Nu se impoziteaza sumele reprezentand rezerva legala, sumele din facilitati fiscale aplicate in perioadele anterioare etc.

Daca societatea are datorii restante la bugetul statului Agentia Nationala de Administare Fiscala si directiile generale ale finantelor publice pot emite ordine de executare silita.

Scoaterea din evidenta a partilor sociate detinute de societatea ?X? SA la societatea ?A? SRL reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil, conform prevederilor art. 21, alin. (1) si alin. (4), lit. h) din Codul fiscal .
Suma de 1.000 unitati reprezentand datoria societatii ?A? este cheltuiala deductibila in cazul in care a fost inchisa procedura falimentului si exista o hotarare judecatoreasca in acest sens (art. 21, alin. 2, lit. n). Pana la obtinerea hotararii judecatoresti, pentru suma respectiva se pot constitui provizioane deductibile fiscal.