Dobanzi imprumuturi: Deductibilitate cheltuieli pentru operatiuni derulate intre doua entitati romane

In cele ce urmeaza vom analiza cazul unui SRL platitor de impozit pe profit. Firma are imprumuturi la banci romanesti si la asociati si participari la capitalul altor societati romanesti SRL astfel: 30%, 26% si 21%.

Intrebarile la care specialistii nostri vor oferi raspuns sunt urmatoarele:

Este considerata societatea o intreprindere asociata, si daca da, va aplica prevederile art. 40 cu 2? Ce se intampla cu dobanzile si diferentele de curs valutar reportate la 31.12.2017 conform art. 27 in vigoare la 31.12.2017?

Societatile Ia care detine participatii peste 25% au statut de microintreprindere. SRL-ul in cauza va dobandi, automat, caracter de intreprindere asociata, caz in care devine platitoare de impozit pe profit? Aplica atunci prevederile art. 40 cu 2?

Raspunsul specialistului

Noile reguli privind recunoasterea cheltuielilor cu dobanzile la imprumuturi, aplicabile incepand cu anul 2018 stabilesc ca acestea sunt deductibile in totalitate daca operatiunea se deruleaza intre doua entitati romane, in conditii reale de piata, adica acelea care nu fac parte dintr-un grup consolidat in scopuri de contabilitate financiara, asa cum este definit acesta la art. 40 indice 1 din Legea nr. 227/2015, privind Codul fiscal, cu modificarile ulterioare.

In cazul in care o entitate care inregistreaza cheltuieli cu dobanzile nu are nicio intreprindere asociata si niciun sediu permanent cheltuielile inscrise in evidenta contabila se pot deduce integral, indiferent ca sunt in valuta sau in moneda nationala.

In speta prezentata mai sus, imprumuturile sunt obtinute de la asociati si de la institutii bancare romanesti.

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

In acest caz sunt aplicabile prevederile art. 40 indice 2 din Codul fiscal adica dobanzile cumulate de la toate imprumuturile primite care depasesc echivalentul in lei a 200.000 euro in perioada pentru care se calculeaza impozitul pe profit se vor deduce limitat. Cursul la care se stabileste valoarea este cel comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal, dupa caz.
Cheltuielile care depasesc plafonul deductibil sunt deduse limitat in perioada fiscala in care sunt suportate, pana la nivelul a 10% din baza de calcul stabilita conform algoritmului prevazut la alin. (2) al art. 40 indice 2.

Baza de calcul se determina astfel:
- se face diferenta dintre veniturile si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile,
- din ceea ce s-a obtinut se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, costurile excedentare ale indatorarii si amortizarea fiscala.

Veniturile neimpozabile sunt cele definite la art. 23 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, iar amortizarea fiscala se preia din registrul de evidenta fiscala, asa cum se procedeaza si la calculul impozitului pe profit.

Veniturile din dobanzi sunt cele inregistrate in ”ct.766” si se refera, conform reglementarilor contabile, la veniturile financiare din dobanzile cuvenite pentru disponibilitatile din conturile bancare, pentru imprumuturile acordate, pentru operatiunile de vanzare cu plata in rate etc. conform clauzelor contractuale.

Sumele inregistrate in formularul 101 privind impozitul pe profit anual intocmit pentru anul 2017 (OPAANF nr. 4160/2017) inscrise la rd. 31, devin deductibile in totalitate pentru persoanele juridice care nu fac parte dintr-un grup consolidat in scopuri de contabilitate financiara. In situatia de mai sus, deductibilitatea cheltuielilor cu dobanzile care depasesc veniturile cu dobanzile (costul excedentar al indatorarii) preluate din anii anteriori se limiteaza la echivalentul in lei a sumei de 200.000, asa cum a fost prezentat anterior.

Societatile care au statut fiscal de microintreprindere aplica prevederile titlului III din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, indiferent de cotele de participare detinute in acestea. Limitarea cheltuielilor cu dobanzile la imprumuturi se aplica numai atunci cand se determina cheltuielile cu impozitul pe profit.

Trecerea societatilor asociate de la plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor la plata impozitului pe profit se efectueaza numai in conditiile prevazute de art. 52 din Codul fiscal.
Caracterul de intreprindere asociata nu schimba statutul fiscal al acesteia.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.