Dublarea obligatiilor fiscale accesorii, de la 1 iunie 2010

Reluam tema inlocuirii majorarilor de intarziere cu noul sistem de calcul al accesoriilor, prevazut de O.U.G. nr. 39/2010 pentru modificarea Codului de procedura fiscala, cu aplicare de la 1 iulie 2010, cu scopul de a releva efectele negative ale masurii. Calculele exemplificative vor demonstra dublarea obligatiilor fiscale accesorii, conform noului sistem. Nu trebuie uitat ca, potrivit art. 219 alin. (1) lit. p) si, respectiv, alin. (2) lit. e) ? g), se sanctioneaza cu amenda cuprinsa intre 4.000 si 27.000 lei retinerea si nevarsarea in totalitate, de catre platitorii obligatiilor fiscale, a sumelor reprezentand impozite si contributii cu retinere la sursa.

Cu privire la calculul penalitatilor, O.U.G. nr. 39/2010 stabileste trei termene relevante. Astfel, in primele 30 de zile de la data expirarii termenului de plata singurele obligatii acesorii calculate sunt dobanzile, nefiind calculate penalitati.

In urmatoarele 60 de zile, asadar intr-un interval de pana la 90 de zile de la data expirarii termenului de plata, se calculeaza penalitati pe baza cotei de 5% prevazute de art. 120 indice 1 din Codul de procedura fiscala.

Cuantumul penalitatilor se determina prin inmultirea obligatiei fiscale principale achitate cu cota de penalitate stabilita. Cel de-al treilea interval incepe dupa expirarea a 90 de zile de la termenul de plata, cand cota penalitatilor este de 15%, aplicandu-se asupra sumei ramase neachitate.

Sa consideram ca la data de 25 iulie 2010 expira termenul de plata pentru obligatia fiscala reprezentand impozit pe profit in cuantum de 1.000 lei. Pana la data de 24 august, obligatiile fiscale accesorii vor fi reprezentate doar de dobanzi de 0,05%, cuantumul acestora fiind de 15 lei: 1.000 x 0,05% x 30 = 15.

In cazul in care plata obligatiei principale se face pe data de 25 august, dobanzile se vor calcula avand in vedere un numar de 31 de zile de la scadenta, la acestea adaugandu-se si penalitati de intarziere de 5%.

Astfel, obligatiile fiscale accesorii vor fi de 1.000 x 0,05% x 31 = 15,5 lei cu titlu de dobanzi, la care se vor adauga penalitati de intarziere de 1.000 x 5% = 50 lei. In cazul in care la data de 13 septembrie 2010 se achita un sfert din obligatia principala de plata, dupa aceasta data penalitatile vor fi calculate pe baza sumei ramase neachitate.

Astfel, la data de 13 septembrie, obligatiile accesorii vor fi urmatoarele:

Cartea verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Cabinete medicale Fiscalitate aplicata TVA impozite deduceri

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vreau acest produs →

* 1.000 x 0,05% x 50 = 25 lei cu titlu de dobanzi, pentru perioada 25 iulie ? 13 septembrie;

* 750 x 0,05% x 10 = 3,75 lei cu titlu de dobanzi, pentru perioada 25 august ? 13 septembrie;

* 250 x 5% = 12,5 lei cu titlu de penalitate de intarziere, pentru perioada cuprinsa intre 30 si 90 de zile de la scadenta, calculata la suma achitata.

Situatia este diferita in cazul depasirii perioadei de 90 de zile; la penalitatile deja determinate se vor adauga cele calculate la diferenta ramasa neachitata. La data de 25 octombrie, situatia obligatiilor fiscale accesorii va fi urmatoarea:

* 1.000 x 0,05% x 50 = 25 lei cu titlu de dobanzi, pentru perioada 25 iulie ? 13 septembrie;

* 750 x 0,05% x 42 = 15,75 lei cu titlu de dobanzi, pentru perioada 25 august ? 25 octombrie;

* 250 x 5% = 12,5 lei cu titlu de penalitate de intarziere pentru perioada cuprinsa intre 30 si 90 de zile de la scadenta, calculata la suma achitata.

* 750 x 15% = 112,5 lei cu titlu de penalitate de intarziere pentru depasirea termenului de 90 de zile. Totalul obligatiilor accesorii datorate la 92 de zile de la scadenta este de 165,75 lei.

In sistemul aplicabil pana la 1 iulie 2010, avand in vedere acelasi nivel al obligatiilor si aceleasi termene utilizate in exemplu, cuantumul majorarilor de intarziere va fi de:

* 1.000 x 0,1% x 50 zile = 50 lei

* 750 x 0,1% x 42 zile = 31,5 lei

Totalul majorarilor de intarzire este de 81,5 lei.

Vom constata asadar o dublare a nivelului accesoriilor pentru acest interval. Prin comparatie, doar o intarziere mai mare, la nivel anual se transforma intr-o usoara diminuare de la 36,5% pe an la 33,25%.

Acest nou sistem de calcul al obligatiilor fiscale accesorii va afecta in mod considerabil doar pe acei contribuabili care in mod accidental inregistreaza obligatii restante si va avantaja marii datornici care in mod cronic au obligatii restante.

Justinian Cucu