Exercitarea dreptului de deducere TVA pentru spatii comerciale inchiriate. Cum procedam?

03-Oct-2016

6461

In analiza de mai jos, o unitate de cult recunoscuta de statul roman detine in proprietate si spatii comerciale inchiriate la diversi agenti economici. In cazul in care va depasi plafonul de scutire pentru TVA si va deveni platitoare de TVA, stabilim daca va putea deduce TVA-ul aferent facturilor de utilitati. Avand in sarcina sa si intretinerea si reparatiile spatiilor in cauza, vom vedea daca va putea solicita rambursarea de TVA daca opteaza pentru taxarea operatiunilor.

In primul rand, trebuie retinut faptul ca activitatea desfasurata intr-o biserica nu reprezinta operatiune din sfera de aplicare a TVA, motiv pentru care nu se poate considera ca biserica realizeaza operatiuni scutite fara drept de deducere asa cum sunt reglementate prin art. 292 " Scutiri pentru anumite activitati de interes general si scutiri pentru alte activitati " alin. (1) din Codul fiscal
. O operatiune este in sfera de aplicare a TVA daca se efectueaza cu plata. Astfel, pentru activitatile desfasurate pentru sustinerea unui cult religios, biserica se considera persoana neimpozabila d.p.d.v. al TVA. Astfel, conform prevederilor pct. 4 alin. (10) lit. b) din normele de aplicare ale art. 269 "Persoane impozabile si activitatea economica",

"Nu sunt considerate activitati economice: ….. b) livrarea de catre organismele de cult religios a urmatoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulite si medalioane cu imagini religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios, calendare religioase, produse necesare exercitarii activitatii de cult religios, precum tamaia, lumanarile, cu exceptia celor decorative si a celor pentru nunti si botezuri. "

Reprezinta operatiune din sfera de aplicare a TVA inchirierea de spatii comerciale catre diversi beneficiari. Din momentul inceperii inchirierii de spatii, contra cost, biserica dobandeste calitatea de persoana impozabila doar pentru activitatea economica astfel desfasurata. Dupa dobandirea calitatii de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in regim normal, a depasirea cifrei de afaceri de 220.000 lei din operatiuni taxabile sau din operatiuni scutite cu drept de deducere pentru care opteaza in vederea aplicarii regimului normal de taxare, biserica va avea posibilitatea sa exercite dreptul de deducere a sumei TVA deductibile aferente utilitatilor. Totusi, exercitarea acestui drept se va efectua numai pe baza de pro rata in situatia in care nu se poate determina cat din consumul total facturat de catre furnizor este utilizat pentru biserica si cat pentru acele spatii comerciale inchiriate.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vreau acest produs →

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vreau acest produs →

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Transfer marfuri. Analitice cont 371 sau cont 482 De anul acesta am inceput sa implementam contabilitatea de gestiune si am urmatoarea situatie: - marfa imi pleaca din depozit catre magazin propriu la pretul de cost + valoare...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Stabilirea pro ratei definitive TVA pentru o asociatie non-profit cu activitati economice Asociatia de vanatoare inregistrata in scopuri de TVA desfasoara preponderent activitate non profit cu incasari din (cotizatii, autorizatii, taxe si dividende) si activitate...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Finantarea achizitiei unui spatiu comercial prin imprumuturi succesive Societatea A a cumparat un spatiu comercial de la Societatea B prin credit bancar. Administratorul SOCIETATII B a creditat pe administratorul SOCIETATII A cu suma de 280000 lei pe...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Achizitie intracomunitara. Schimbare perioada tva Societate inregistrata in scopuri TVA, face o achizitie intracomunitara in luna mai 2026 (luna 2 din trimestru). Cand depune D700 pentru schimbarea perioadei fiscale si cu ce luna...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Obligatiile declarative si fiscale ale unui club sportiv Club sportiv individual format din 3 persoane (familie) inregistrat in vectorul fiscal cu impozit pe profit, ma intereseaza ce declaratii are obligatia sa depuna. In anul 2025 a...citeste mai mult

Modul de exercitare a dreptului de deducere a sumei TVA deductibile aferente achizitiilor de bunuri si servicii este reglementat in Codul fiscal prin art. 300 denumit "Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" din care rezulta ca o persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316, are posibilitatea sa aleaga una din urmatoarele alternative:

- sa deduca, integral, taxa aferenta achizitiilor destinate, exclusiv, realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni;

- sa nu deduca taxa aferenta achizitiilor destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, inclusiv pentru taxa aferenta investitiilor destinate realizarii de operatiuni scutite fara drept de deducere.

- sa exercite dreptul de deducere pe baza de pro-rata in situatia achizitiilor pentru care, fie nu se cunoaste destinatia, pentru operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, fie nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere.

In astfel de situatii, pentru exercitarea integrala a dreptului de deducere a sumei TVA deductibile aferente consumului de energie electrica, apa, gaze, etc. este recomandabila instalarea de contoare separate pentru fiecare loc de consum. In acest caz, factura se emite de catre furnizor, distinct, pe codul de TVA obtinut de biserica in calitate de persoana impozabila care isi poate exercita, integral dreptul de deducere a TVA, daca:

- spatiile respective sunt inchiriate cu obligativitatea furnizarii de catre locator a utilitatilor, iar locatorul (biserica) opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxare in cazul inchirierii spatiului. De retinut este faptul ca inchirierea de spatii este operatiune economica din sfera de aplicare a TVA, scutita fara drept de deducere conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal;

- locatorul (biserica, in calitate de persoana impozabila) refactureaza chirasului (locatarul), cu TVA colectata, valoarea exacta a consumului efectuat in spatiul inchiriat.

In concluzie, daca inchirierea spatiului se efectueaza cu TVA , iar locatorul factureaza valoarea utilitatilor colectand TVA, nu se mai inregistra TVA de rambursat. Daca locatorul nu opteaza pentru taxarea operatiunilor de inchiriere, exercitarea dreptului de deducere pentru utilitatile aferente nu va fi dedusa, caz in care locatorul nu va avea TVA de rambursat.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil