Asa cum se poate constata, formalitatile de export trebuie indeplinite pe teritoriul vamal al Romaniei, caz in care, exportatorul trebuie sa respecte prevederile Codului vamal din Romania astfel incat livrarea efectuata de catre furnizorul din Romania sa fie considerata un export de bunuri ca operatiuni scutita de TVA, cu drept de deducere.

Exporturile de bunuri in Romania sunt reglementate d.p.d.v. fiscal prin anexa din O.P.A.N.A.F. nr. 103 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) - i), art. 294 alin. (2) si art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, la art. 1 lit. e) “e) sunt considerate exporturi livrarile de bunuri prevazute la art. 294 alin. (1) lit. a) si b) din Codul fiscal si acestea reprezinta livrarile de bunuri care sunt transportate de pe teritoriul Uniunii Europene, astfel cum este definit la art. 267 din Codul fiscal, in afara Uniunii Europene. Exporturile au locul livrarii in Romania conform prevederilor art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, daca transportul bunurilor incepe din Romania si se termina in afara teritoriului Uniunii Europene, indiferent daca iesirea de pe teritoriul Uniunii Europene are loc prin punctele vamale apartinand autoritatii vamale a Romaniei sau ale altui stat membru."

Codul fiscal din Romania prevede ca exportul poate fi efectuat si de catre cumparatorul bunurilor, conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. b), in cazul dvs., o alta firma din cadrul grupului cu sediul in afara UE, dar nu poate fi efectuat de catre "cumparatorul (clientul final)" "cumparatorului (firma din cadrul grupului" pentru a beneficia de scutire in Romania.

Art. 294 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal prevede ca sunt scutite de taxa livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau. In situatia prezentata, cumparatorul B nu poate justifica exportul deoarece nu este titular al unei operatiuni de export. Documentele de justificare a exportului sunt reglementate la art. 2 alin. (2):

- factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal. Factura de A pe numele lui B, fara TVA, numai daca A sau B poate justifica exportului;
- certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica.

Astfel, in situatia prezentata, in relatia dintre A si B, livrarile efectuate de catre A sunt operatiuni taxabile pe teritoriul Romaniei deoarece B, in calitate de cumparator, nu face dovada realizarii exportului conform prevederilor art. 294 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. Societatea B poate fi considerata un exportator daca se inregistreaza in scopuri de TVA in Romania si efectueaza livrari catre C, D, E, situate in diverse state terte, conform prevederilor art. 294 alin. (2) lit. b). Chiar si in acest caz, societatea A efectueaza livrari taxabile in Romania deoarece exportatorul este societatea B, inregistrata in scopuri de TVA in Romania. Daca se inregistreaza in scopuri de TVA in Romania, societatea B isi poate exercita dreptul de deducere pentru suma TVA deductibila inscrisa in facturile emise de catre A.

Prin art. 3 alin. (1) din Instructiuni se reglementeaza faptul ca sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de catre cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau, conform prevederilor art. 294 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal care sunt aplicabile in cazul unui contract din care reyulta ca persoana obligata sa transporte bunurile in afara Uniunii Europene este cumparatorul nestabilit in Romania sau alta persoana in contul sau. In acest caz, scutirea trebuie justificata cu documentele prevazute la art. 2 alin. (2) de catre furnizorul care realizeaza livrarea.

O astfel de situatie, relativ similara, este reglementata prin alin. (2) al art. 3, in cazul unui cumparator stabilit pe teritoriul unui stat membru. Acest exemplu poate fi adaptat si situatiei prezentate de dvs.

"(2) Scutirea de taxa pe valoarea adaugata prevazuta la alin. (1) se justifica de furnizorul care realizeaza livrarea cu documentele prevazute la art. 2 alin. (2).

Exemplu: Societatea A, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, livreaza piese de schimb catre societatea B, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Spania. Societatea B nu este stabilita in Romania. Conditia de livrare a bunurilor este ex-works, transportul bunurilor fiind in sarcina societatii B, care transporta piesele de schimb din Romania in Canada, bunurile fiind ulterior livrate de catre societatea B catre societatea C stabilita in Canada.

Formalitatile vamale de export sunt realizate in Romania, declaratia vamala de export fiind intocmita pe numele societatii B din Spania, care este mentionata ca si expeditor/exportator in cadrul declaratiei vamale. Intrucat exportul bunurilor in Canada este realizat de societatea B din Spania, aceasta justifica scutirea de TVA cu documentele prevazute la alin. (2). Societatea B din Spania are obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Romania conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal. Livrarea efectuata de societatea A catre societatea B este o livrare locala, taxabila in Romania conform regulilor generale. "

Prin art. 316 alin. (4) se reglementeaza faptul ca o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei. Exportul reglementat prin art. 294 alin. (2) lit. b) este o operatiune scutita de TVA cu drept de deducere, realizata pe teritoriul Romaniei.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal