Factura TVA la achizitia unui autoturism

Intrebare

Solutia de a inregistra in valoarea de achizitie a autoturismului a TVA la valoarea reziduala si TVA la ratele care nu au ajuns la scadenta, TVA care nu se deduce, nu incalca prevederile din circulara nr. 341061/15.05.2009?, care la paragraful Monografie Contabila - pct.3 mentioneaza:

Pentru achizitiile din tara de vehicule, TVA va face parte din costul de achizitie numai daca taxa a fost integral nedeductibila. Pentru operatiunile de leasing, avand in vedere tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA diferit fata de tratamentul contabil si cel al impozitului pe profit, se va considera ca pentru bunurile achizitionate in baza unui contract de leasing TVA nu a fost integral nedeductibila si nu va face parte din costul de achizitie.

Raspuns
Precizarile de la punctul 3 din circulara M.F.P. nr. 341061/15.05.2009 prezinta, comparativ:

- includerea integrala pe costuri a sumei TVA nedeductibile in cazul achizitiei unui autoturism in regim normal;
- includerea partiala pe costuri a sumei TVA nedeductibile aferente valorii reziduale a unui autoturism achizitionat in regim de leasing.

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

La acest punct se face referire la suma TVA aferenta ratelor de leasing pentru care s-a exercitat dreptul de deducere a TVA pe parcursul derularii contractului de leasing. Cum este si firesc, suma TVA deductibila pentru care s-a exercitat dreptul de deducere a TVA nu poate fi inclusa in costul bunului mobil astfel achizitionat.

Deci, in cazul unui contract de leasing, suma TVA este partial nedeductibila d.p.d.v. al TVA, sau mai corect spus partial limitata la deducere. Este nedeductibila doar suma TVA aferenta valorii reziduale, fapt ce permite includerea sumei respective in costul de achizitie si recuperarea valorii acesteia prin amortizare liniara, pe intrega perioada ramasa de amortizat.

De regula, precizarile dintr-o circulara se iau in considerare in masura in care acestea nu contrazic un act normativ. In instanta, o circulara nu poate avea puterea unei legi. Circulara are doar rol de indrumare. Daca intr-adevar s-ar fi dorit ca suma TVA limitata la deducere inregistrata sa fie nedeductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil, s-ar fi precizat in mod expres chiar la sectiunea impozit pe profit din Codul fiscal. In acest sens, la formularea opiniei cu privire la deductibilitatea cheltuielii de amortizare aferente unei sume TVA pentru care s-a limitat dreptul de deducere, am avut in vedere chiar prevederile alineatului 1 al articolului 21 conform caruia cheltuielile sunt deductibile la determinarea profitului impozabil daca sunt aferente realizarii de venituri impozabile.