IFN. Evaluarea lunara a elementelor exprimate in valuta. Ce conturi se reevalueaza?

03-Ian-2017

8435

In randurile de mai jos, avem de analizat cazul unei institutii financiare nebancare ce foloseste planul de conturi bancar cu sediul in Romania si care doreste sa crediteze persoane fizice romane rezidente in alte tari cu veniturile in alte valuta decat lei. Creditul se va acorda in moneda in care au posibilii clienti veniturile. Stabilim astfel ce conturi se vor reevalua la sfarsit de luna.

La punctul 370 din Reglementarile contabile aprobate prin Ordinul 6/2015, aplicabile institutiilor financiare nebancare, se prevede:

"370._
(1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate in valuta, din bilant si in afara bilantului, se evalueaza in functie de natura acestora. Pentru evaluarea periodica, in cursul lunii, a elementelor din bilant exprimate in valuta, se utilizeaza cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancara anterioara datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecarei luni a elementelor din bilant exprimate in valuta, se utilizeaza cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancara a lunii in cauza.
(2) Diferentele dintre sumele rezultate din evaluarea periodica a conturilor "Pozitie de schimb" si sumele inscrise in conturile corespunzatoare "Contravaloarea pozitiei de schimb" din bilant, se inregistreaza astfel:
a) diferentele aferente activelor in valuta inregistrate ca imobilizari financiare (titluri de participare, parti in societatile comerciale legate, titluri ale activitatii de portofoliu si titluri de investitii) sunt inregistrate in conturi analitice distincte "diferente de curs valutar intre data achizitiei si data evaluarii", deschise in cadrul conturilor in care sunt evidentiate respectivele active in valuta;
b) celelalte diferente se inregistreaza in conturile de venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar aferente tranzactiilor in valuta, dupa caz.
(3) Evaluarea operatiunilor inregistrate in conturile in afara bilantului, corespunzator evaluarii conturilor "Pozitie de schimb", se face prin utilizarea conturilor "Conturi de ajustare valuta" in contrapartida contului "Contravaloarea pozitiei de schimb".

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii 2026

Vezi AICI detalii

NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Tratament contabil dividend interimar si regim fiscal pierdere reportata prin D101 O societate cu cod CAEN 4321 Lucrari de instalatii electrice, platitoare de impozit pe profit de la infiintare (anul 2023), a avut urmatoarele sume, la 31.12., an N: - an 2023 -...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
PFA la norma de venit - CAEN 3212 Va rog sa ma ajutati cu speta de mai jos: PFA infiintata in 2026, nu s-a inregistrat la Registrul Comertului daca activeaza ca PFA la norma de venit sau in sistem real. Va declara...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Procedura de rambursare TVA prin formularul 313 pentru persoane impozabile nestabilite in UE - obligatii privind desemnarea si inregistrarea reprezentantului in Romania Avem nevoie de procedura clara si completa de efectuat in vederea depunerii cererii 313 "Cerere de rambursare pentru persoanele impozabile neinregistrate si care nu sunt obligate...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Reduceri financiare acordate si primite 1. Societatea X achizitioneaza marfuri de la un partener UE cu un termen de plata de 75 de zile. Furnizorul ofera un scont financiar de 1,5% daca plata se efectueaza anticipat, in...citeste mai mult
NOUTATI din Codul Fiscal
Validat de expertul
Portal Codul Fiscal
Tratamentul platilor catre buget si al inregistrarii contabile in perioada de inactivitate a societatii In aceeasi situatie se pot depune declaratii rectificative? Multumesc.citeste mai mult

(4) La intocmirea raportarilor contabile, conturile "Pozitie de schimb" (dupa evaluare) si "Contravaloarea pozitiei de schimb" nu se iau in considerare deoarece nu reprezinta un activ sau o datorie reala, de natura bilantiera."

De asemenea, la punctul 365 din aceleasi reglementari se arata:
"365.Contabilizarea operatiunilor care genereaza risc de schimb, impune utilizarea conturilor "Pozitie de schimb" si "Contravaloarea pozitiei de schimb", deschise in cadrul bilantului si in afara bilantului, pe feluri de valute."

La functiunea conturilor 3721 si 3722 din cadrul planului de conturi se arata:
"3721, 3722 - conturi de legatura intre contabilitatea in valuta si contabilitatea in lei, utilizate pentru restabilirea echilibrului dintre active, datorii si capitaluri proprii, prin inregistrarea in contul de rezultate sau in conturi analitice distincte deschise in cadrul conturilor de imobilizari financiare a castigurilor sau pierderilor aferente evaluarii operatiunilor in valuta din bilant si a operatiunilor ferme de schimb la vedere;"

Din aceste citate, retinem urmatoarele:
- elementele bilantiere si extrabilantiere exprimate in valuta (datorii si active - cum ar fi creantele reprezentate de ratele de incasat si de dobanzile calculate si cuvenite exprimate in devize) se reevaluaza lunar, la finalul fiecarei luni, la cursul de schimb comunicat de BNR din ultima zi bancara a lunii, prin utilizarea contului 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb";
- operatiunile care genereaza risc de schimb (operatiunile in devize) se inregistreaza prin intermediul conturilor 3721 si 3722;
- la data reevaluarii lunare, se compara contravaloarea in lei la cursul de reevaluare a soldului in valuta al contului 3721 (se inmulteste extracontabil soldul in valuta al contului 3721 cu cursul BNR de reevaluare) cu soldul in lei al contului 3722, iar diferentele se inregistreaza astfel:
- in analitice distincte ale conturilor in care sunt inregistrate imobilizari financiare in devize; sau
- in conturile de venituri (contul 7061) sau cheltuieli (contul 6061) privind operatiunile de schimb:
3722 = 7061
sau
6061 = 3722.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Otilia-Mihaela Roman - Expert contabil si Consultant fiscal