Impactul fiscal al ajustarii stocurilor calculate la costuri standard. Cum procedam?

In analiza urmatoare, de la 01.01.2017, societatea va aplica alte costuri standard pentru valorizarea productiei neterminate, semifabricate si produse finite lucru mentionat si justificat si in manualul de politici contabile. Acest fapt genereaza diferente intre valoarea stocurilor la 31.12.2016 si valoarea stocurilor de la 01.01.2017.

Vom vedea cand este corect sa se inregistreze aceste diferente (la 31.12.2016 sau la 01.01.2017) sau daca se inregistreaza pe seama provizioanelor in 2016. Au fost recalculate valorile stocurilor de finite, neterminata si semifabricate si de asemenea au fost recalculate diferentele de pret aferente, astfel ca stabilim daca se modifica soldurile conturilor 331, 341, 345 si 348. totodata, stabilim ce implicatii fiscale comporta aceasta modificare a valorii stocurilor.

Avand in vedere principiul permanentei metodelor conform punctului 50 din OMFP 1802/2014 actualizat la zi pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate:

"50. - Principiul permanentei metodelor. Politicile contabile si metodele de evaluare trebuie aplicate in mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul."

Noile costuri standard pentru evidenta productiei neterminate, a semifabricatelor si produselor finit se vor inregistra incepand cu ianuarie 2017, fapt care rezulta si din informatia furnizata de dvs., respectiv ca societatea dvs. va aplica alte costuri standard de la 01.01.2017.

De asemenea trebuie sa aveti in vedere si prevederile alin (1) de la punctul 287 din OMFP 1802/2014:

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

287. - (1) Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor si a activelor fungibile de la un exercitiu financiar la altul. Daca, in situatii exceptionale, administratorii decid sa modifice metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, in notele explicative trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii: - motivul modificarii metodei, si - efectele sale asupra rezultatului.
Corect ati mentionat si justificat in manualul de politici contabile modificarea costurilor standard, aspect care se regaseste stipulat in IAS 8. Politici contabile, modificari in estimari contabile, erori:

" 1. Politicile contabile sunt principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice adoptate de o entitate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare.
2. Modificarea estimarii contabile este o ajustare a valorii contabile a unui active sau a unei datorii , sau a consumului periodic al unui activ care rezulta din evaluarea situatiei prezente a activelor si pasivelor. Acestea rezulta ca urmare a unor informatii si evolutii noi, si deci nu sunt o consecinta a unor erori."

Modificarea periodica a costului standard este justificata, costul standard fiind un cost bugetat pe unitatea de produs si avand in vedere ca acesta chiar trebuie modificat/ajustat , asa cum chiar si este reglementat la alin (2) al punctului 286 din OMFP 1802/2014:

"286. - (1) In functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, in activitatea de productie sau metoda pretului cu amanuntul, in comertul cu amanuntul. (2) Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale si consumabile, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment dat."
Utilizarea costurilor standard in raportarea financiara este acceptata doar daca se fac ajustari periodice pentru a reflecta conditiile actuale si daca utilizarea lor aproximeaza cat mai aproape de costurile reale.

Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment dat.

Definitia costurilor standard reflecta acest aspect:
Costurile standard = costuri unitare predeterminate care sunt acceptabile in scopuri de raportare financiara daca sunt ajustate periodic pentru a reflecta conditile actuale.

Din punct de vedere fiscal, ajustarile aferente stocurilor nu intra in categoria provizioanelor asa cum se prevede in OMFP 1802/2014:

"SECTIUNEA 4.10 Provizioane
4.10.1. Recunoasterea provizioanelor

369. - (1) Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea. (2) Pentru stabilirea existentei unei obligatii curente la data bilantului, trebuie luate in considerare toate informatiile disponibile.
370. - (1) La data bilantului, valoarea unui provizion reprezinta cea mai buna estimare a cheltuielilor probabile sau, in cazul unei obligatii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului. (2) Provizioanele trebuie sa fie strict corelate cu riscurile si cheltuielile estimate.

 371. - Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.

 372. - (1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definitiei unei datorii si nu sunt indeplinite criteriile de recunoastere a provizioanelor. (2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indica faptul ca anumite active de exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testeaza aceste active pentru depreciere.

373. - Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta.

374. - (1) Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
- o entitate are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior; - este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si - poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.

Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion."

Faptul ca ati mentionat ca aplicarea noilor costuri standard genereaza diferente intre valoarea stocurilor la 31.12.2016 si valoarea stocurilor la 01.01.2017, este corect sa inregistrati aceste diferente la 31.12.2016 pentru a respecta principiul intangibiliatii reglementat in OMPF 1802/2014:
" 54. - (1) Principiul intangibilitatii. Bilantul de deschidere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului financiar precedent."

Inregistrarea diferentelor ( ajustarile ) se face prin intermediul conturilor din grupa 39 "AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE"
39.Ajustari pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie
391. Ajustari pentru deprecierea materiilor prime (P)
392. Ajustari pentru deprecierea materialelor
3921. Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile (P)
3922. Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)
393. Ajustari pentru deprecierea productiei in curs de executie (P)
394. Ajustari pentru deprecierea produselor
3941. Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor (P)
3945. Ajustari pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale (P)
3947. Ajustari pentru deprecierea produselor agricole (P)

Chiar si din functiunea acestor conturi se precizeaza ca ajustarile pentru deprecierea stocurilor de materii prime, productie in curs de executie, etc. se constituie la sfarsitul exercitiului. In creditul acestor conturi se inregistreaza deprecierea prin contul 681 ( 6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante ).

Costul standard este de fapt un cost bugetat pe unitatea de produs si presupune un anumit nivel, normal, al materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment dat.

Din punct de vedere fiscal:
- dpv al TVA: modificarea valorii stocurilor nu are implicatii din punct de vedere al TVA la momentul ajustarilor privind deprecierea stocurilor, in sensul ca nu trebuie ajustata si TVA, neavand legatura cu prevederile TVA;
- dpv al determinarii rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Ela Dumitra - Lector Universitar dr.