Import marfuri pentru comercializare cu amanuntul. Cum facem ajustarea de TVA?

Analiza urmatoare priveste o societate cu obiectul de activitate comert cu amanuntul prin intermediul caselor de comenzi sau prin internet si care achizitioneaza in perioada decembrie 2015-pana in prezent marfa din China pentru care plateste TVA in vama. Firma la momentul importurilor nu este inregistrata in scopuri de TVA.

Firma a depus dosarul pentru inregistrarea in scopuri de TVA prin optiune si incepand cu luna februarie a devenit platitoare de TVA. Tot stocul de marfa este format din importurile realizate si nu s-a achizitionat marfa din intern de la platitorii de TVA. Vom vedea cum procedam cu stocul de marfa existent la momentul in care firma a devenit platitoare de TVA si daca este obligatoriu sa inventariem stocul si sa modificam preturile de vanzare, precum si daca putem ajusta TVA achitat in vama aferent acestui stoc.

 

Din cele prezentate (marfa avea deja stabilit pretul de vanzare, iar inregistrarea a fost prin optiune) reiese ca societatea incepuse deja activitatea si a aplicat regimul special se scutire pentru intreprinderi mici prevazut de art. 152 din vechiul Cod fiscal.

In aceasta situatie, la momentul din 2016 cand societatea este inregistrata in scop de TVA, se vor aplica prevederile art. 310 alin. 11 din noul Cod fiscal si ale pct. 83 alin. 11-13 din Normele metodologice de aplicare conform carora persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de taxa prin optiune au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
- bunurilor aflate in stoc, serviciilor neutilizate si activelor corporale fixe in curs de executie, constatate pe baza de inventariere, in momentul trecerii la regimul normal de taxare;
- bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate in proprietatea sa in momentul trecerii la regimul normal de taxa;

- activelor corporale fixe care pana la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achizitionate pana la 1 ianuarie 2016 si care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de taxa;
- achizitiilor de bunuri si servicii care urmeaza a fi obtinute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit inainte de data trecerii la regimul normal de taxa si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.

Ca atare, societatea va inventaria stocul de marfa si va ajusta in favoarea sa TVA dedusa in vama aferenta marfurilor aflate in stoc, dupa cum se prevede si la art. 304 alin. 1 lit. c din Codul fiscal
si pct. 78 alin. 6 lit. c din Normele metodologice de aplicare.

Ajustarea efectuata (cu consecinta inregistrarii de TVA deductibila) se inscrie inscriu in primul decont de taxa depus dupa inregistrarea in scopuri de taxa sau intr-un decont ulterior. Pentru TVA achitata in vama ajustarea se justifica pe baza declaratiilor vamale de import, care sa mentioneze societatea ca importator al bunurilor din punctul de vedere al TVA si a documentelor care sa ateste plata TVA, dupa cum se prevede la art. 299 alin. 1 lit. c din Codul fiscal, precum si a listelor de inventariere pentru stocul de marfa, care vor cuprinde o coloana distincta cu TVA aferenta platita in vama.

Cu ocazia inventarierii se vor modifica si preturile unitare de vanzare cu amanuntul, astfel incat acestea sa cuprinda si TVA aferenta ce va fi colectata la momentul vanzarii (diferenta aferenta adaosului comercial) intrucat preturile de vanzare existente nu contineau decat taxa platita la momentul importului (spre exemplu, un produs cu pretul unitar de vanzare de 100 lei, cu TVA achitata in vama in ianuarie 2016 de 20 lei si vandut cu 150 lei avea un adaos de 150 lei - 100 lei - 20 lei = 30 lei; pentru a obtine acelasi adaos in suma bruta de 30 lei si dupa data inregistrarii in scop de TVA din februarie 2016 societatea va putea sa vanda produsul cu 156 lei, din care 26 lei reprezinta TVA colectata 156 lei x 20/120 = 26 lei, iar TVA achitata in vama de 20 lei va putea fi dedusa, astfel incat TVA ce va fi virata bugetului sa fie TVA aferenta adaosului comercial de 30 lei x 20% = 6 lei sau 26 lei – 20 lei = 6 lei).

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Constanta Popa - Economist