Se poate constata ca nu obiectul de activitate fie el si principal inscris in actul constitutiv al societatii este cel care creeaza incompatibilitatea cu regimul de impozitare pe veniturile microintreprinderii ci activitatile efectiv desfasurate.

Ca distinctie dintre activitatile de management si consultanta si cele de servicii este de subliniat finalitatea activitatii. Daca in prima categorie finalitatea acestora consta intr-o activitate plasata mai aproape de creatia intelectuala, in care sunt formulate recomandari, dirijari ale conduitei beneficiarului consultantei (materializate prin rapoarte, propuneri,etc), in categoria serviciilor intra operatiunile tehnice, fizice, de punere in aplicare a unor decizii, care exclud prima componenta. In concluzie, analiza activitatilor desfasurate se va realiza de o maniera concreta, pentru fiecare contract incheiat, in scopul aplicarii impozitului pe veniturile microintreprinderilor, in cadrul acestora ar trebui subliniat natura de serviciu a activitatii prestate (de efectuare a inregistrarii documentelor, emiterea raportarilor si declaratiilor, transmiterea si inregistrarea acestora, etc.) si nu pe cea de consultanta.

Incepand cu 1 ianuarie 2014, ca urmare a modificarilor aduse Codului fiscal prin OUG nr. 102/2013 este eliminata restrictia unilaterala prevazuta la art. 112 indice 2 alin. (6) lit. c) cu privire la activitatea de consultanta si management, fiind transferata in cadrul art. 112 indice 1 unde in definitia microintreprinderii se plaseaza persoana juridica ce realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 80% din veniturile totale.

Avand in vedere cele de mai sus consideram ca regimul de impozitare al societatii nu trebuie modificat in masura in care societatea desi are in obiectul de activitate consultanta nu desfasoara in mod efectiv o astfel de activitate sau in masura in care de la 1 ianuarie 2014 ponderea acesteia nu depaseste 20%.

2. Persoana fizica datoreaza, in temeiul art. 84 din Codul fiscal, impozitul anual pe venit in cota de 16% aplicata asupra venitul net anual impozabil, determinat pe baza regulilor contabilitatii in partida simpla potrivit art. 48 din Codul fiscal.

Determinarea venitului net din activitati independente se face respectand regulile art. 48 din Codul fiscal, a normelor de aplicarea ale acestuia aprobate prin HG 44/2004, precum si a prevederilor OMFP 1040/2004. Art. 48 alin. (4) - (6) din Codul fiscal si pct. 37 - 39 din Normele metodologice pentru aplicarea acestui articol cuprind detalierea cheltuielilor care se adminit la deducere si a celor nedeductibile.

Contribuabilul care desfasoara o activitate calificata drept independenta datoreaza plati anticipate in 4 rate egale, pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru si va avea obligatia de a depune la organul fiscal competent declaratia referitoare la veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal (formularul 220 - Declaratie privind venitul estimat/norma de venit - OPANAF 184/2013) si declaratia privind veniturile realizate pana la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal urmator celui de realizare a veniturilor (formularul 200 - Declaratie privind veniturile realizate din Romania - OPANAF 3883/2013).

Potrivit art. 296 indice 21 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii si la cel de asigurari sociale de sanatate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internationale la care Romania este parte, dupa caz.

- Cu toate acestea, in conformitate cu prevederile art. 296 indice 23 alin. (4) din Codul fiscal, persoanele care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor si orice alte venituri din desfasurarea unei activitati dependente, venituri din pensii si venituri sub forma indemnizatiilor de somaj, asigurate in sistemul public de pensii, persoanele asigurate in sisteme proprii de asigurari sociale neintegrate in sistemul public de pensii, care nu au obligatia asigurarii in sistemul public de pensii, precum si persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme, nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile obtinute ca urmare a incadrarii in una sau mai multe dintre situatiile prevazute la art. 296 indice 21 alin. (1) din Codul fiscal
.
In aceste conditii, persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice enumerate la art. 296 indice 21 alin. (1) lit.c) din Codul fiscal, nu vor datora contributia de asigurari sociale pentru veniturile realizate in aceasta calitate daca realizeaza si venituri din salarii sau asimilate salariilor.

- In raport cu obligatia privind contributia individuala de asigurari sociale de sanatate stabilita in cota de 5,5%, Titlul IX indice 2 din Codul fiscal nu prevede exceptii de la plata acesteia pentru persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice enumerate la art. 296 indice 21 alin. (1) lit.c) din Codul fiscal care cumuleaza aceste venituri cu venituri din salarii sau asimilate salariilor.

Totodata, in ceea ce priveste cumularea de catre aceeasi persoana si in legatura cu aceeasi persoana juridica a calitatilor de salariat, administrator, asociat unic sau PFA sunt incidente reglementarile menite sa cenzureze operatiunile destinate sa evite obligatiile fiscale si drepturile ce decurg din raporturile de munca. In acelasi timp vor trebui avute in vedere posibilitatea interventiei administratiei fiscale asupra tranzactiilor incheiate intre persoane afiliate.

In primul caz facem referire la dreptul administratiei fiscale de a reconsidera activitatea desfasurata ca o activitate dependenta in temeiul art. 7 alin. (1) pct. 2.1. din Codul fiscal. Astfel, orice activitate poate fi reconsiderata ca activitate dependenta daca indeplineste cel putin unul dintre criteriile enumerate in cuprinsul art. 7 alin. (1) pct. 2.1. din Codul fiscal. Este necesar ca activitatea concreta sa fie analizata urmand ca mai apoi, raspunzand punct cu punct la fiecare dintre criteriile invocate mai sus sa poata fi trasa o concluzie.

Distinct de procedura reconsiderarii venitului in conformitate cu prevederile analizate mai sus trebuie avuta in vedere posibilitatea administratiei fiscale, ca in cadrul unei tranzactii intre persoane afiliate, in temeiul art. 11 alin. (2) din Codul fiscal, sa ajusteze suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, dupa cum este necesar, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau al serviciilor furnizate in cadrul tranzactiei.

Raporturile de afiliere dintre PFA si societatea la care persoana fizica are calitatea de asociat sunt analizate in conformitate cu prevederile art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal fiind considerate existente daca persoana fizica ar detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica.

Asadar, raporturile dintre PFA si societate nu sunt restrictionate de prevederile legislatiei fiscale ci, asa cum subliniam anterior pot face obiectul analizei administratiei fiscale permitandu-i acesteia sa intervina asupra bazei impozabile in conditiile in care operatiunile nu se realizeaza la pretul pietei, ca in conditiile in care partile ar fi complet independente.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro