Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Impozitare subventie PFA. Ce declaratii se depun pentru incasare?

10-Apr-2013
9568

Vom analiza astazi cazul unui PFA care a beneficiat de masura 1.41"Sprijinirea fermelor agriocole de semi-subzistenta" in anul 2010. A primit 3 ani consecutivi subventia de 1500 euro/an, iar in urmatorul an, nerespectand graficul de dezvoltare a afacerii nu a mai primit aceasta subventie.


PFA-ul nu mai poate desfasura aceasta activitate din lipsa de lichiditati.

Vom stabili astfel daca PFA-ul trebuia sa depuna anual la Administratia Financiara declaratii privind incasarea acestor subventii, stabilind si in ce masura aceste subventii sunt impozabile.


Solutia consultantului:
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Marea Cartea Verde a Monografiilor Contabile
Vezi detalii
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Contabilitatea operatiunilor de transport si logistica
Vezi detalii
Agricultura. Monografii contabile specifice
Agricultura. Monografii contabile specifice
Vezi detalii


Din punctul de vedere al declararii incasarii acestor subventii, acestea trebuiau sa se regaseasca in Registrul de incasari si plati la data incasarii subventiei, conform OMFP 1040/2004 privind contabilitatea in partida simpla, si respectiv in declaratiile anuale de venit, formular 200, depuse pana pe de 25 mai a anului urmator.

Din punctul de vedere al impozitarii subventiei, din pacate, cadrul normativ actual nu stabileste cu exactitate o situatie foarte exacta in ce priveste scutirea la impozitare a sumelor primite de PFA de la APIA ca urmare a ajutoarelor acordate conform OUG 125/2006 privind sprijinul producatorilor agricoli.
 
Astfel, avem o contradictie legislativa intre prevederile de la art. 42 lit. a) din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:


"In intelesul impozitului pe venit, urmatoarele venituri nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum si cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca. Nu sunt venituri impozabile indemnizatiile pentru: risc maternal, maternitate, cresterea copilului si ingrijirea copilului bolnav, potrivit legii;" , detaliate prin normele metodologice dupa cum urmeaza:
"4^1. In categoria veniturilor neimpozabile se cuprind si formele de sprijin acordate din bugetul de stat si din fonduri externe nerambursabile in conformitate cu legislatia interna si reglementarile europene de exemplu:

- ajutoarele de stat acordate producatorilor agricoli, in conformitate cu prevederile OG 14/2010 privind masuri financiare pentru reglementarea ajutoarelor de stat acordate producatorilor agricoli, aprobata cu modificari si completari prin Legea 74/2010, cu completarile ulterioare, incepand cu anul 2010, potrivit actelor normative de aprobare a respectivelor ajutoare de stat.

- sprijinul acordat producatorilor agricoli sub forma schemelor de plati directe si plati nationale directe complementare potrivit OUG 125/2006 pentru aprobarea schemelor de plati directe si plati nationale directe complementare, care se acorda in agricultura incepand cu anul 2007, aprobata cu modificari si completari prin Legea 139/2007, cu modificarile ulterioare si pentru modificarea art.2 din Legea 36/1991 privind societatile agricole si alte forme de asociere in agricultura si actelor normative date in aplicarea acesteia."

In acelasi timp, sunt aplicabile si prevederile de la art. 48 alin. (1) din Codul fiscal, ce stabilesc:
"(1) Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cu exceptia prevederilor art. 49 si 50."

Normele pentru acest art. stabilesc la pct. 36 din HG 44/2004:

"36. In venitul brut se includ toate veniturile in bani si in natura, cum sunt: venituri din vanzarea de produse si de marfuri, venituri din prestarea de servicii si executarea de lucrari, venituri din vanzarea sau inchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, venituri obtinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deseurilor din patrimoniul afacerii prin centrele de colectare a deseurilor si orice alte venituri obtinute din exercitarea activitatii inclusiv incasarile efectuate in avans care se refera la alte exercitii fiscale, precum si veniturile din dobanzile primite de la banci pentru disponibilitatile banesti aferente afacerii, din alte activitati adiacente si altele asemenea. in venitul brut se includ si veniturile incasate ulterior incetarii activitatii independente, pe baza facturilor emise si neincasate pana la incetarea activitatii.

Prin activitati adiacente se intelege toate activitatile care au legatura cu obiectul de activitate autorizat."

In plus, legiuitorul a enumerat punctual la art. 48 alin. (3) din Codul fiscal, ce venituri nu sunt considerate impozabile de persoanele ce desfasoara activitati independente, dupa cum urmeaza:
"(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;
b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despagubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii."

Observam ca un text normativ caracterizeaza ca neimpozabile aceste incasari de la APIA, iar ulterior cadrul normativ aplicabil celor ce desfasoara activitatea sub forma de activitati independente (PFA) sau ca intreprindere individuala, nu mai stabileste scutirea, stabilind in mod expres alte sume ca fiind scutite de impozitare.

Prin urmare, pentru emiterea unui punct de vedere ar trebui sa analizam daca mai sunt si alte venituri de acest fel in aceasta situatie.

Observam ca sunt considerate venituri neimpozabile veniturile de la art. 42 lit. a^1) din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
"a^1) veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma de?eurilor prin centrele de colectare, in vederea dezmembrarii, care fac obiectul programelor na?ionale finan?ate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;".

In acelasi timp, reglementarile aplicabile la nivelul PFA, stabilesc la pct. 36 din HG 44/2004 ca sunt impozabile: "venituri obtinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deseurilor din patrimoniul afacerii prin centrele de colectare a deseurilor si orice alte venituri obtinute din exercitarea activitatii inclusiv incasarile efectuate in avans care se refera la alte exercitii fiscale".

Venituri scutite conform art. 42 lit. f) din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
"f) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;", si le regasim in mod expres la venituri neimpozabile conform art. 48 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
" d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii."

Astfel, observam ca temeiul normativ invocat atat pentru scutirea de impozite, cat si pentru impozitarea acestora este in vigoare si aplicabil in acelasi timp. Prin urmare, o observatie pertinenta ar fi sa aplicam procedura unui venit similar:
a) la venitul din deseuri realizate de persoana fizica, nu se aplica scutirea de impozit la nivelul PFA cand veniturile din deseuri provin din propria activitate;
b) veniturile din sponsorizari primite sunt scutite de impozit la nivelul persoanei fizice obisnuite, si in acelasi timp sunt enumerate in mod expres ca scutite de impozitare si la nivelul PFA;
c) sumele incasate de la APIA sub forma de ajutoare pentru agricultori, incasate de persoanele fizice obisnuite, nu se mai regasesc in mod expres ca scutite de impozit, in cadrul activitatii desfasurate de PFA.

Avand in vedere ca potrivit art. 20 din OUG 44/2008, patrimoniul de afectatiune al PFA functioneaza distinct de patrimoniul persoanei fizice, chiar daca discutam de acelasi titular, consideram ca au prioritate la impozitare reglementarile imediate aplicabile PFA, respectiv consideram impozabile sumele primite de la APIA, ocazie cu care va reamintim ca sunt deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Autorul acestui raspuns asa ar proceda in cazul in care ar conduce contabilitatea acestui PFA sau ar intocmi un raport de expertiza prin care sa comunice o opinie in fata unei instante de judecata.

Prezinta relevanta si spiritul cadrului normativ privind acordarea de subventii la nivelul comunitatii europene, potrivit caruia sunt finantate proiecte si nu bugetele nationale, potrivit caruia aceste tipuri de ajutoare sunt scutite de impozit.

Merita analizata cu foarte mare atentie modificarea legislativa din anul 2013 adusa de OG 8/2013, ce modifica art. 70 - 74 din Codul fiscal. Conform acestui act normativ, persoanele fizice, deci inclusiv PFA, ce obtin venituri din cresterea animalelor datoreaza impozit pe venit, insa aplicat la transa de venit.

Astfel, are calitate de contribuabil o persoana fizica ce detine mai mult de 3 bovine sau mai mult de 10 oi, respectiv 10 capre. Impozitul se va datora incepand cu anul 2013, chiar si in 2013, prin norma de venit datorata pentru fiecare tip de animal.

Altfel spus, pentru fiecare animal avut in ferma, se va achita o suma fixa, indiferent de cheltuielile realizate, ocazie cu care analiza impozitarii subventiei nu mai are obiect.


Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Impozitare subventie PFA. Ce declaratii se depun pentru incasare?":
Rating:

Nota: 4.75 din 2 voturi
Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Noul Cod Fiscal a modificat legislatia. Amenzile sunt uriase!
Cititi si respectati noile reguli stabilite de lege

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"!


 



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • E oficial! Majorarea plafonului TVA pentru intreprinderi mici : 300.000 lei
    • Regasiti mai jos Decizia Comisiei Europene privind plafonul special al intreprinderilor mici pentru perioada 1 ianuarie 2018 pana la 31 decembrie 2020. Astfel, conform art. 1, prin derogare de la articolul 287 punctul 18 din Directiva 2006/112/CE, Romania este autorizata sa acorde o scutire de la plata TVA persoanelor impozabile a caror cifra de afaceri anuala nu depaseste echivalentul in moneda nationala a 88.500 EUR la cursul de schimb din ziua aderarii sale. Articolul 2 Prezenta decizie...» citeste mai departe aici

  • Procedura de inregistrare in scopuri de TVA va fi corelata cu modificarile din Codul Fiscal
    • Printr-un proiect de ordin supus dezbaterii publice, Agentia Nationala de Administrare Fiscala coreleaza prevederile "Procedurii de inregistrare, la cerere, in scopuri de TVA", cu modificarile recente ale Codului Fiscal. Astfel, din cuprinsul actualei proceduri si din continutul unor formulare va fi eliminata sintagma "nu justifica intentia si capacitatea de a desfasura activitate economica". De asemenea, este necesara stabilirea unei proceduri prin care sa se asigure exercitarea, de catre...» citeste mai departe aici

  • Revine impozitul pe bacsis!
    • O masura controversata, din nou in atentia autoritatilor: impozitul pe bacsis revine, iar dovada consta in faptul ca reprezentanti ai domeniului HORECA au in lucru, impreuna cu Ministerul de Finante, un proiect prin care este prevazuta impozitarea bacsisului cu 16%. Se fiscalizeaza astfel bacsisul pe care il primesc ospatarii si, considera autoritatile, masura va aduce si bani la buget. "Pe notele de plata din restaurante va aparea o rubrica noua: bacsisul pe care un client vrea il lase...» citeste mai departe aici

  • Noile criterii ANAF, inainte de respingerea codului TVA
    • Recent au fost aduse modificari in ce priveste reinregistrarea firmelor in scopuri de TVA. Prin Legea nr.177/2017 privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.3/2017, a fost eliminata din Codul fiscal prevederea conform careia firmele pot fi reinregistrate in scopuri de TVA doar daca justifica intentia si capacitatea de a desfasura activitate economica, indiferent de motivul pentru care li se anulase inregistrarea in scopuri de TVA. Asadar, firmele nu trebuie sa isi mai justifice nici...» citeste mai departe aici

  • Cele mai multe firme din Romania gasesc cu greutate candidati valorosi
    • In functie si de cerintele companiei, dar si de felul in care universitatile isi pregatesc absolventii, pe piata fortei de munca nu intarzie sa apara o criza in ce priveste cererea si oferta. Conform unui studiu recent intocmit de Ejobs, circa 86% dintre respondenti, majoritatea afaceri mici si mijlocii, se confrunta cu o lipsa acuta de candidati valorosi atunci cand recruteaza. Printre motive se numara "competivitatea ridicata", dar si "accesul la candidati specializati" ingreunat...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Aflati cum sa va aparati de amenzile uriase
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"