Impozitul pe veniturile microintreprinderilor. Conditii de aplicare 2017

Prin ceea ce urmeaza, retineti ca de la 1 februarie, societatile care la data de 31.12.2016 au realizat o cifra de afacere sub 500.000 euro sunt obligate sa treaca la platitor de impozit microintreprindere. Vom vedea astfel daca obligativitatea de a avea un angajat pentru a plati numai 1% impozit din februarie se refera la 31.12 sau daca se pot face angajari in ianuarie pentru a avea din data de 1 februarie un angajat.

Va recomandam o analiza completa privind impozitul pe microintreprinderi in 2017 aici: Totul despre microintreprinderi in 2017. Cotele de impozitare si noile conditii din Codul fiscal

De asemenea, va prezentam ca informatie suplimentara si un Studiu de caz: Impozit pe venitul microintreprinderilor in anul 2017. Prevederi OUG 84/2014 si OUG 3/2017

Privind cazul de fata, vom vedea daca este suficient ca la sfarsitul anului societatea sa aiba un angajat cu 2 ore sau daca este necesara o norma intreaga.

Totodata, daca s-a inregistrat un contract de munca inca in data de 28.12.2016 cu incepere din 03.01.2017, vom vedea daca este valabil pentru procentul de 1% impozit microintreprindere.

In plus, vom lamuri in ce masura capitalul social de 45.000 lei se refera si la societati vechi infiintate pentru a ramene platitori de impozit pe profit sau numai la firme nou-infiintate si daca o firma infiintata in anul 2012 cu capital social de 200 lei si care face majorare capital social la 45.000 lei in luna ianuarie poate sa ramane platitor de impozit pe profit.

 

1. Intr-adevar, in conformitate cu prevederile art. I pct. 2 din OUG nr. 3/2017 care au modificat conditiile prevazute de art. 47 din Codul fiscal

a fost introdus un nou plafon prentru persoanele juridice care aplica regimul de impunere prevazut de Titlul III - Impozitul pe veniturile microintreprinderilor. In conditiile in care data de referinta pentru analiza criteriilor astfel cum este stabilita in cadrul alin. (1) al art. 47 este nemodificata, noul plafon de 500.000 euro va fi verificat la 31.12.2016.

2. In ceea ce priveste noile cote de impozitare trebuie subliniat ca modificarile OUG nr. 3/2017 au in vedere exclusiv conditiile pentru aplicarea cotei de 1 % si eliminarea celor pentru cota de 2%. Raman insa nemodificate prevederile art. 56 referitoare la plata si declararea trimestriala a impozitului pe veniturile microintreprinderilor, astfel ca verificarea conditiilor privind numarul de salariati se realizeaza in aceasta perioada impozabila pe baza regulilor statuate la alin. (4) – (6) al art. 51 ramase deasemenea nemodificate.

Alin. (4) lit. a) statueaza ca prin salariat se intelege persoana angajata cu contract individual de munca cu norma intreaga, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, conditia fiind considera indeplinita si in cazul microintreprinderilor care au persoane angajate cu contract individual de munca cu timp partial daca fractiunile de norma prevazute in acestea, insumate, reprezinta echivalentul unei norme intregi. Asadar, conditia privind existenta a cel putin un salariat pentru aplicarea cotei de 1% vizeaza un contract de munca avand norma intreaga sau mai multe contracte cu timp partial care insumate reprezinta o norma intreaga.

In ipoteza unei societatii deja infiintate la 31 12.2016, cota de impozit pana la aceasta data a fost determinata in raport cu dispozitiile in vigoare in acest interval, urmand ca pentru trimestrul 1 al anului 2017 cota de impozit, modificata potrivit OUG nr. 3/2017, sa fie stabilita pe baza acelorlasi reguli prevazute la art. 51. Pentru situatia modificarilor intervenite in ceea ce priveste numarul de salariati sunt aplicabile dispozitiile cuprinse la alin. (5) al art. 51. Potrivit acestora in cazul in care, in cursul anului fiscal, numarul de salariati se modifica, cotele de impozitare prevazute la alin. (1) se aplica in mod corespunzator, incepand cu trimestrul in care s-a efectuat modificarea, potrivit legii. Pentru microintreprinderile care au un salariat, respectiv 2 salariati si care aplica cotele de impozitare prevazute la alin. (1) lit. a) si b), al caror raport de munca inceteaza, conditia referitoare la numarul de salariati se considera indeplinita daca in cursul aceluiasi trimestru sunt angajati noi salariati.

In aceste conditii, in anul 2017 cota de impozit se determina pe baza numarului de salariati din trimestrul 1 urmand ca fluctuatiile viitoare de personal din anul fiscal sa fie reflectate pe baza regulilor mentionate mai sus. Asadar existenta unui contract de munca pentru o norma intreaga cu incepere de la 03.01.2017 asigura aplicare cotei de impozit de 1%. Trebuie subliniat si faptul ca potrivit regulilor prevazute la alin. (5) in cazul in care un raport de munca inceteaza in cursul unui trimestru (trimestrul 1 al anului 2017, in cazul analizat) conditia referitoare la numarul de salariati se considera indeplinita daca in cursul aceluiasi trimestru se angajeaza un nou salariat, fie ca se angajeaza in luna ianuarie, februarie sau chiar sfarsitul lunii martie.

3. In ceea ce priveste nivelul capitalului social in aplicarea impozitului pe veniturile microintreprinderilor acesta poate modifica obligativitatea aplicarii sistemului de impunere numai pentru societatile nou-infiintate care potrivit regulii generale mentionate la art. 48 alin. (3) sunt obligate sa il aplice.

Exceptia stabilita la alin. (5) al aceluiasi articol priveste exclusiv persoanele juridice nou-infiintate care, la data inregistrarii in registrul comertului, are subscris un capital social reprezentand cel putin echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro. Acestea pot opta pentru determinarea impozitului pe profit conform Titlului II din Codul fiscal.

In aceste conditii, consideram ca majorarea capitalului social al unei persoane juridice care potrivit conditiilor prevazute la art. 47 si a domeniilor de activitate nu este exceptata de la determinarea impozitului pe veniturile microintreprinderii, nu va produce niciun efect in obligativitatea utilizarii acestui sistem fiscal. In lipsa unor circumstante care sa o elimine din sfera de aplicare a Titlului III - Impozitul pe veniturile microintreprinderilor (obiect de activitate, venituri din consultanta si management, nivel de venituri) majorarea capitalului social nu este de natura sa modifice regimul de impozitare a societatii.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Justinian Cucu - Jurist si expert in proceduri fiscale