Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti - Capitolul XVIII - Taxe si impozite stabilite de Codul fiscal

Baza legala

Codul fiscal, Titlul VI, Capitolul III, art.221-264

Modul de stabilire

In functie de natura lor, veniturile obtinute de nerezidenti din Romania se impoziteaza conform Titlurilor II , IV sau VI din Codul fiscal.

Sunt venituri impozabile conform Titlului VI din Codul fiscal urmatoarele venituri obtinute de nerezidenti din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate:
a. dividende de la un rezident; 
b. dobanzi de la un rezident; 
c. dobanzi de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca dobanda este o cheltuiala a sediului permanent/a sediului permanent desemnat; 

d. redevente de la un rezident; 
e. redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca redeventa este o cheltuiala a sediului permanent/a sediului permanent desemnat; 
f. comisioane de la un rezident; 
g. comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent/a sediului permanent desemnat; 
h. venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in Romania, indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care participa efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane; 
i. venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania; 
j. venituri reprezentand remuneratii primite de persoane juridice straine care actioneaza in calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice romane; 
k. venituri din servicii prestate in Romania, exclusiv transportul international si prestarile de servicii accesorii acestui transport; 
l. venituri din profesii independente desfasurate in Romania - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor si alte profesii similare - in cazul cand sunt obtinute in alte conditii decat prin intermediul unui sediu permanent sau intr-o perioada ori in mai multe perioade care nu depasesc in total 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic vizat; 
m. venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania; 
n. venituri realizate de nerezidenti din lichidarea unei persoane juridice romane. 
o. venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident in cadrul operatiunii de fiducie. 

Aceste venituri se impoziteaza conform prevederilor titlului VI din Codul fiscal in urmatoarele cazuri:
• daca beneficiarul venitului obtinut din Romania este rezident al unui stat cu care Romania nu are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri 
• daca beneficiarul venitului obtinut din Romania, rezident al unui stat cu care Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, nu prezinta certificatul de rezidenta fiscala,
• atunci cand impozitul datorat de nerezident este suportat de catre platitorul de venit.

Daca un contribuabil este rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplica venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din Romania nu poate depasi cota de impozit prevazuta in conventie care se aplica asupra acelui venit. in situatia in care sunt cote diferite de impozitare in legislatia interna sau in conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile. 
in ceea ce priveste veniturile din dividende, dobanzi, redevente si comisioane se aplica urmatoarele reguli:

• dispozitiile alin. 2 ale articolelor "Dividende", "Dobanzi", "Comisioane", "Redevente" din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, care reglementeaza impunerea in tara de sursa a acestor venituri, se aplica cu prioritate. in cazul cand legislatia interna prevede in mod expres o cota de impozitare mai favorabila sunt aplicabile prevederile legislatiei interne. 

• dispozitiile alin. 2 ale articolelor "Dividende", "Dobanzi", "Comisioane", "Redevente" din conventiile de evitare a dublei impuneri deroga de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conventiile respective. Aplicarea alin. 2 al articolelor "Dividende", "Dobanzi", "Comisioane", "Redevente" din conventiile de evitare a dublei impuneri care prevad impunerea in statul de sursa nu conduce la o dubla impunere pentru acelasi venit, intrucat statul de rezidenta acorda credit fiscal pentru impozitul platit in Romania, in conformitate cu prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri

Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine, se declara si se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de venituri. 
Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea cotelor de impunere asupra veniturilor brute

Cota

In cazurile in care nu se aplica prevederile conventiilor de evitare a dublei impuneri impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote asupra veniturilor brute:
- 5% pentru veniturile din dividende;
- 50% pentru veniturile prevazute la art. 223 alin. (1) lit. b) -g), i), k), l) si o), daca veniturile sunt platite intr-un cont dintr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic in baza caruia sa se realizeze schimbul de informatii. Aceste prevederi se aplica numai in situatia in care aceste venituri sunt platite ca urmare a unor tranzactii calificate ca fiind artificiale, respectiv tranzactii transfrontaliere sau seriile de tranzactii transfrontaliere care nu au un continut economic si care nu pot fi utilizate in mod normal in cadrul unor practici economice obisnuite, scopul esential al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obtine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. Tranzactiile transfrontaliere sau seriile de tranzactii transfrontaliere sunt acele tranzactii efectuate intre doua sau mai multe persoane dintre care cel putin una se afla in afara Romaniei. 
• 16% in cazul oricaror altor venituri impozabile obtinute din Romania. 

Te-ar putea interesa si:

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor: Capitolul XVII. Taxe si impozite stabilite de Codul fiscal

Impozitul pe veniturile din pensii: Capitolul XIX. Taxe si impozite stabilite de Codul fiscal

Taxe si impozite stabilite de Codul fiscal (exceptie taxe locale)