Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Imprumuturi din strainatate si deductibilitate dobanzi. Cum procedam privind contabilizarea si impozitarea?

01-Aug-2016
716

 Analiza urmatoare se refera la o societate pe actiuni platitoare de impozit pe profit si TVA. Vom stabili tratamentul fiscal pentru:


- un imprumut extern de la firma-mama din Turcia pe o perioada de 1 an si cu dobanda 6%;
- un imprumut extern de la un client din Dubai pe o perioada de 1 an cu dobanda 6%.

De asemenea, stabilim inregistrarile contabile si impozitele de achitat la rambursarea imprumutului, cat si dobanzile aferente, alaturi de un model de calcul al dobanzii deductible sau nedeductibile.

Avand in vedere ca imprumuturile nu sunt obtinute de la entitati specializate (banci, institutii financiare nebancare etc. – art. 27 alin. 6 din Codul fiscal), ci de firma-mama si de la un client oarecare, deductibilitatea dobanzilor pentru astfel de imprumuturi in valuta se determina in doua etape:

- se considera nedeductibila 2% din dobanda aplicata de 6%, fara a putea fi reportata in perioada urmatoare intrucat dobanda deductibila este limitata la nivelul ratei dobanzii anuale de 4% si aceasta limita se aplica prioritar conform art. 27 alin. 7 si alin. 8 din Codul fiscal
si pct. 24 alin. 1 lit. d pct. i din Normele metodologice de aplicare;

- diferenta de 4% este deductibila daca gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei conform art. 27 alin. 1 din Codul fiscal; daca gradul de indatorare a capitalului este peste trei sau capitalul propriu are o valoare negativa, atunci partea din cheltuielile cu dobanda aferenta ratei de 4% este nedeductibila, cu posibilitatea reportarii ei in perioada urmatoare, pana la deductibilitate integrala. Se aplica un tratament fiscal similar si pentru pierderile nete din diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor (cheltuieli 665 – venituri 665) potrivit art. 27 alin. 4 din Codul fiscal.

Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Vezi detalii
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Vezi detalii
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
Vezi detalii

De mentionat ca in calculul gradului de indatorare se iau in considerare creditele/imprumuturile cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale, dar si creditele/imprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, in situatia in care exista prelungiri ale acestui termen.

 

Exemplu:
- imprumut de 100.000 dolari;
- dobanda anuala 6% 2016 (primul an): 100.000 x 6% = 6.000 dolari;
- dobanda nedeductibila 2016 (partea ce depaseste 4%): 6.000 dolari – 100.000 x 4% dolari = 6.000 dolari – 4.000 dolari = 2.000 dolari;
- presupunem grad de indatorare a capitalului an 2016: 3,3
- diferenta suplimentara de dobanda nedeductibila in 2016, dar cu posibilitatea reportarii: 4.000 dolari;
- presupunem grad de indatorare a capitalului an 2017: 2,9
- dobanda deductibila in anul 2017 reportata din perioada anterioara: 4.000 dolari (extracontabil, doar in registrul de evidenta fiscala, cu evidentiere si in declaratia anuala 101).

La rambursarea imprumuturilor nu se plateste niciun impozit. In schimb, la momentul platii dobanzii trebuie sa se retina impozitul pe veniturile persoanelor nerezidente pentru veniturile din dobanzi conform art. 223 alin. 1 lit. b din Codul fiscal.

Impozitul se calculeaza si se retine in momentul platii venitului, respectiv se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul, in lei, la cursul BNR valabil pentru ziua in care se efectueaza plata dobanzilor catre nerezidenti conform art. 224 alin. 5 din Codul fiscal.

Cotele de impozit aplicabile asupra veniturilor (dobanzilor) brute pot fi:

a) - 50% daca dobanzile sunt platite intr-un cont dintr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic pentru realizarea schimbului de informatii (spre exemplu, dobanzile catre firma-mama din Turcia, respectiv catre clientul din Dubai sunt platite in conturi din Irak) si daca dobanzile sunt platite ca urmare a calificarii tranzactiilor ca fiind artificiale conform art. 224 alin. 4 lit. c si art. 11 alin. 3 din Codul fiscal;

b) - 16%, in celelalte cazuri, daca nu se prezinta certificat de rezidenta fiscala conform art. 224 alin. 4 lit. d din Codul fiscal


sau

- 10% daca firma-mama din Turcia prezinta certificatul sau de rezidenta fiscala conform art. 230 din Codul fiscal
si art. 11 par. 2 din Conventia de evitare a dublei impuneri intre Romania si Turcia;

- 3% daca imprumutatorul din Dubai prezinta certificatul sau de rezidenta fiscala conform art. 230 din Codul fiscal si art. 11 par. 2 din Conventia de evitare a dublei impuneri intre Romania si Emiratele Arabe Unite (Dubaiul facand parte din E.A.U.).

Inregistrarile contabile depind de modul de calificare a imprumuturilor in datorii pe termen scurt sau datorii pe termen lung, in conformitate cu prevederile pct. 360-363 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate aprobate prin OMFP 1802/2014, cu aplicarea corespunzatoare a politicilor contabile existente la nivelul societatii (se iau in calcul si o eventuala perioada de gratie, posibilitatea refinantarii etc.).

Spre exemplu, daca presupunem ca imprumutul de la firma-mama este pe termen lung (existand posibilitatea refinantarii conform pct. 362 din reglementarile contabile), inregistrarile vor fi:

- primirea imprumutului

5124 "Conturi la banci in valuta" = 1661 "Datorii fata de entitatile afiliate"

- inregistrarea dobanzii

666 "Cheltuieli privind dobanzile" = 1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate"

- retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"

- rambursarea ratei de imprumut

1661 "Datorii fata de entitatile afiliate" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- plata dobanzii

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar

1661 "Datorii fata de entitatile afiliate" = 765 "Venituri din diferente de curs valutar"

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 765 "Venituri din diferente de curs valutar"

- inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar

665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- plata impozitului pe veniturile nerezidentilor

446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" = 5121 "Conturi la banci in lei".

Inregistrari contabile similare se utilizeaza in cazul imprumutului de la firma partenera, prin intermediul conturilor 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" si 1687 "Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate".

Daca imprumuturile sunt calificate ca fiind pe termen scurt se utilizeaza conturile 4511 "Decontari intre entitatile afiliate" si 4518 "Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate" (pentru imprumutul de la firma-mama), respectiv contul 462 "Creditori diversi" (pentru imprumutul de la firma externa partenera).


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Constanta Popa - Economist

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Imprumuturi din strainatate si deductibilitate dobanzi. Cum procedam privind contabilizarea si impozitarea?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Guvernul va schimba impozitarea PFA si plata CAS! Vine si cu nou proiect pentru Codul penal
    • Guvernul continua programul de aplicare a unor masuri care vizeaza taxele si impozitele din Romania. Daca unele taxe se reduc (precum conditia unui capital minim social de 200 lei la infiintarea unei firme, reducerea impozitului pe venit de la 16% la 10%), exista si masuri care impoziteaza suplimentar veniturile bugetare. Cititi si ATENTIE! ANAF ar putea trimite decizii de incasare contributii din ultimii 4 ani! Ar urma astfel sa se elimine impozitul pe dividende, dar sa se reduca si cota...» citeste mai departe aici

  • ATENTIE! ANAF ar putea trimite decizii de incasare contributii din ultimii 4 ani
    • In urma unor intalniri cu premierul Grindeanu si oficiali ANAF, Agentia Nationala de Administrare Fiscala a anuntat mai multe masuri care vizeaza, pe de o parte, o mai buna relatie intre autoritatile fiscale si contribuabil si, pe de alta parte, cresterea colectarilor de taxe la bugetul de stat. In perioada urmatoare, ANAF ar putea incepe sa trimita decizii de plata pentru asigurarile de sanatate neachitate in ultimii patru ani tot din lipsa de eficienta in comunicare intre mai multe institutii...» citeste mai departe aici

  • Cum se impoziteaza in 2017 bunurile sau serviciile acordate gratuit asociatilor
    • Pentru contribuabilii platitori de impozit pe profit cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii, sunt cheltuieli nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal. Printre altele, sunt considerate cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor: - bunurile, marfurile si serviciile acordate actionarilor sau...» citeste mai departe aici

  • Buletin ANAF: Noutati legislative cu incidenta fiscala in perioada 20-16 martie 2017
    • Va tinem la curent cu noutatile publicate de ANAF, prin Directia Generala de Servicii pentru Contribuabili. Noile acte normative sunt incluse perioada 20-16 martie 2017. 1. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 22/2017 pentru modificarea si completarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.43/2013 privind unele masuri pentru dezvoltarea si sustinerea fermelor de familie si facilitarea accesului la finantare al fermierilor, pentru completarea art. 51 din Legea nr.329/2009 privind reorganizarea...» citeste mai departe aici

  • Anulare repartizare profit si impozit dividende. Procedura explicata in detaliu
    • Procedura de mai jos, de natura juridica si de guvernanta corporativa, este explicata in detaliu prin cele de mai jos, cu privire la anularea repartizarii profitului: Avem astfel urmatoarele date date: "In anul 2015 o societate a repartizat la dividende suma de 75.000 lei din profitul anului 2014. Dividendele nu au fost ridicate si nu s-a declarat si platit impozitul pana la 25 ianuarie 2016. In anul 2016 societatea repartizeaza din nou la dividende suma de 130.000 lei din profitul anului 2015...» citeste mai departe aici

  • Editorial: Nu pretul e problema consultantilor fiscali care raman fara clienti
    • Traim in contextul unei economii influentate major de contextul international. Ne place sau nu, trebuie sa privim si catre vecini, dar si peste ocean. Sunt lucruri pe care trebuie sa le avem in vedere atunci cand ne stabilim inclusiv obiectivele financiare pentru anul in curs. In mare, asta cere de la noi sa fim mai prevazatori, mai chibzuiti cand vorbim de bugete si de cheltuieli. Dar ce influenta are actualul context socio-economic asupra clientilor? In mod similar, si pe acestia ii face sa...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.