Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Imprumuturi din strainatate si deductibilitate dobanzi. Cum procedam privind contabilizarea si impozitarea?

01-Aug-2016
1089

 Analiza urmatoare se refera la o societate pe actiuni platitoare de impozit pe profit si TVA. Vom stabili tratamentul fiscal pentru:


- un imprumut extern de la firma-mama din Turcia pe o perioada de 1 an si cu dobanda 6%;
- un imprumut extern de la un client din Dubai pe o perioada de 1 an cu dobanda 6%.

De asemenea, stabilim inregistrarile contabile si impozitele de achitat la rambursarea imprumutului, cat si dobanzile aferente, alaturi de un model de calcul al dobanzii deductible sau nedeductibile.

Avand in vedere ca imprumuturile nu sunt obtinute de la entitati specializate (banci, institutii financiare nebancare etc. – art. 27 alin. 6 din Codul fiscal), ci de firma-mama si de la un client oarecare, deductibilitatea dobanzilor pentru astfel de imprumuturi in valuta se determina in doua etape:

- se considera nedeductibila 2% din dobanda aplicata de 6%, fara a putea fi reportata in perioada urmatoare intrucat dobanda deductibila este limitata la nivelul ratei dobanzii anuale de 4% si aceasta limita se aplica prioritar conform art. 27 alin. 7 si alin. 8 din Codul fiscal
si pct. 24 alin. 1 lit. d pct. i din Normele metodologice de aplicare;

- diferenta de 4% este deductibila daca gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei conform art. 27 alin. 1 din Codul fiscal; daca gradul de indatorare a capitalului este peste trei sau capitalul propriu are o valoare negativa, atunci partea din cheltuielile cu dobanda aferenta ratei de 4% este nedeductibila, cu posibilitatea reportarii ei in perioada urmatoare, pana la deductibilitate integrala. Se aplica un tratament fiscal similar si pentru pierderile nete din diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor (cheltuieli 665 – venituri 665) potrivit art. 27 alin. 4 din Codul fiscal.

Agricultura. Monografii contabile specifice
Agricultura. Monografii contabile specifice
Vezi detalii
Contabilitatea stocurilor. Ghid practic
Contabilitatea stocurilor. Ghid practic
Vezi detalii
Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Proceduri contabile pentru societati comerciale 2017
Vezi detalii

De mentionat ca in calculul gradului de indatorare se iau in considerare creditele/imprumuturile cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale, dar si creditele/imprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, in situatia in care exista prelungiri ale acestui termen.

 

Exemplu:
- imprumut de 100.000 dolari;
- dobanda anuala 6% 2016 (primul an): 100.000 x 6% = 6.000 dolari;
- dobanda nedeductibila 2016 (partea ce depaseste 4%): 6.000 dolari – 100.000 x 4% dolari = 6.000 dolari – 4.000 dolari = 2.000 dolari;
- presupunem grad de indatorare a capitalului an 2016: 3,3
- diferenta suplimentara de dobanda nedeductibila in 2016, dar cu posibilitatea reportarii: 4.000 dolari;
- presupunem grad de indatorare a capitalului an 2017: 2,9
- dobanda deductibila in anul 2017 reportata din perioada anterioara: 4.000 dolari (extracontabil, doar in registrul de evidenta fiscala, cu evidentiere si in declaratia anuala 101).

La rambursarea imprumuturilor nu se plateste niciun impozit. In schimb, la momentul platii dobanzii trebuie sa se retina impozitul pe veniturile persoanelor nerezidente pentru veniturile din dobanzi conform art. 223 alin. 1 lit. b din Codul fiscal.

Impozitul se calculeaza si se retine in momentul platii venitului, respectiv se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul, in lei, la cursul BNR valabil pentru ziua in care se efectueaza plata dobanzilor catre nerezidenti conform art. 224 alin. 5 din Codul fiscal.

Cotele de impozit aplicabile asupra veniturilor (dobanzilor) brute pot fi:

a) - 50% daca dobanzile sunt platite intr-un cont dintr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic pentru realizarea schimbului de informatii (spre exemplu, dobanzile catre firma-mama din Turcia, respectiv catre clientul din Dubai sunt platite in conturi din Irak) si daca dobanzile sunt platite ca urmare a calificarii tranzactiilor ca fiind artificiale conform art. 224 alin. 4 lit. c si art. 11 alin. 3 din Codul fiscal;

b) - 16%, in celelalte cazuri, daca nu se prezinta certificat de rezidenta fiscala conform art. 224 alin. 4 lit. d din Codul fiscal


sau

- 10% daca firma-mama din Turcia prezinta certificatul sau de rezidenta fiscala conform art. 230 din Codul fiscal
si art. 11 par. 2 din Conventia de evitare a dublei impuneri intre Romania si Turcia;

- 3% daca imprumutatorul din Dubai prezinta certificatul sau de rezidenta fiscala conform art. 230 din Codul fiscal si art. 11 par. 2 din Conventia de evitare a dublei impuneri intre Romania si Emiratele Arabe Unite (Dubaiul facand parte din E.A.U.).

Inregistrarile contabile depind de modul de calificare a imprumuturilor in datorii pe termen scurt sau datorii pe termen lung, in conformitate cu prevederile pct. 360-363 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate aprobate prin OMFP 1802/2014, cu aplicarea corespunzatoare a politicilor contabile existente la nivelul societatii (se iau in calcul si o eventuala perioada de gratie, posibilitatea refinantarii etc.).

Spre exemplu, daca presupunem ca imprumutul de la firma-mama este pe termen lung (existand posibilitatea refinantarii conform pct. 362 din reglementarile contabile), inregistrarile vor fi:

- primirea imprumutului

5124 "Conturi la banci in valuta" = 1661 "Datorii fata de entitatile afiliate"

- inregistrarea dobanzii

666 "Cheltuieli privind dobanzile" = 1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate"

- retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"

- rambursarea ratei de imprumut

1661 "Datorii fata de entitatile afiliate" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- plata dobanzii

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar

1661 "Datorii fata de entitatile afiliate" = 765 "Venituri din diferente de curs valutar"

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 765 "Venituri din diferente de curs valutar"

- inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar

665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- plata impozitului pe veniturile nerezidentilor

446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" = 5121 "Conturi la banci in lei".

Inregistrari contabile similare se utilizeaza in cazul imprumutului de la firma partenera, prin intermediul conturilor 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" si 1687 "Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate".

Daca imprumuturile sunt calificate ca fiind pe termen scurt se utilizeaza conturile 4511 "Decontari intre entitatile afiliate" si 4518 "Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate" (pentru imprumutul de la firma-mama), respectiv contul 462 "Creditori diversi" (pentru imprumutul de la firma externa partenera).


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Constanta Popa - Economist

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Imprumuturi din strainatate si deductibilitate dobanzi. Cum procedam privind contabilizarea si impozitarea?":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Noul Cod Fiscal a modificat legislatia. Amenzile sunt uriase!
Cititi si respectati noile reguli stabilite de lege

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"!


 



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • E oficial! Majorarea plafonului TVA pentru intreprinderi mici : 300.000 lei
    • Regasiti mai jos Decizia Comisiei Europene privind plafonul special al intreprinderilor mici pentru perioada 1 ianuarie 2018 pana la 31 decembrie 2020. Astfel, conform art. 1, prin derogare de la articolul 287 punctul 18 din Directiva 2006/112/CE, Romania este autorizata sa acorde o scutire de la plata TVA persoanelor impozabile a caror cifra de afaceri anuala nu depaseste echivalentul in moneda nationala a 88.500 EUR la cursul de schimb din ziua aderarii sale. Articolul 2 Prezenta decizie...» citeste mai departe aici

  • Procedura de inregistrare in scopuri de TVA va fi corelata cu modificarile din Codul Fiscal
    • Printr-un proiect de ordin supus dezbaterii publice, Agentia Nationala de Administrare Fiscala coreleaza prevederile "Procedurii de inregistrare, la cerere, in scopuri de TVA", cu modificarile recente ale Codului Fiscal. Astfel, din cuprinsul actualei proceduri si din continutul unor formulare va fi eliminata sintagma "nu justifica intentia si capacitatea de a desfasura activitate economica". De asemenea, este necesara stabilirea unei proceduri prin care sa se asigure exercitarea, de catre...» citeste mai departe aici

  • Revine impozitul pe bacsis!
    • O masura controversata, din nou in atentia autoritatilor: impozitul pe bacsis revine, iar dovada consta in faptul ca reprezentanti ai domeniului HORECA au in lucru, impreuna cu Ministerul de Finante, un proiect prin care este prevazuta impozitarea bacsisului cu 16%. Se fiscalizeaza astfel bacsisul pe care il primesc ospatarii si, considera autoritatile, masura va aduce si bani la buget. "Pe notele de plata din restaurante va aparea o rubrica noua: bacsisul pe care un client vrea il lase...» citeste mai departe aici

  • Noile criterii ANAF, inainte de respingerea codului TVA
    • Recent au fost aduse modificari in ce priveste reinregistrarea firmelor in scopuri de TVA. Prin Legea nr.177/2017 privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.3/2017, a fost eliminata din Codul fiscal prevederea conform careia firmele pot fi reinregistrate in scopuri de TVA doar daca justifica intentia si capacitatea de a desfasura activitate economica, indiferent de motivul pentru care li se anulase inregistrarea in scopuri de TVA. Asadar, firmele nu trebuie sa isi mai justifice nici...» citeste mai departe aici

  • OANAF 2927/2017: Explicatii privind procedura de aprobare a transferului sumelor din contul de TVA
    • Prin OANAF 2.927/2017 publicat in MOF nr. 813 din 13 octombrie 2017 a aprobata Procedura de transfer a sumelor din contul de TVA. Concret, este vorba de transferul urmatoarelor sume din contul de TVA in contul curent al persoanei impozabile: 1. sume rezultate ca urmare a unor corectii in urma unor erori materiale in procesul de plata, pentru care restituirea se efectueaza intr-un alt cont decat un cont de TVA; 2. sume rezultate ca urmare a corectarii facturilor sau ca urmare a ajustarii bazei de...» citeste mai departe aici

  • Cele mai multe firme din Romania gasesc cu greutate candidati valorosi
    • In functie si de cerintele companiei, dar si de felul in care universitatile isi pregatesc absolventii, pe piata fortei de munca nu intarzie sa apara o criza in ce priveste cererea si oferta. Conform unui studiu recent intocmit de Ejobs, circa 86% dintre respondenti, majoritatea afaceri mici si mijlocii, se confrunta cu o lipsa acuta de candidati valorosi atunci cand recruteaza. Printre motive se numara "competivitatea ridicata", dar si "accesul la candidati specializati" ingreunat...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

ANAF face controale drastice in 2017!
Aflati cum sa va aparati de amenzile uriase
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Control ANAF - 12 solutii pentru a evita amenzile"