Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Imprumuturi din strainatate si deductibilitate dobanzi. Cum procedam privind contabilizarea si impozitarea?

01-Aug-2016
5053

 Analiza urmatoare se refera la o societate pe actiuni platitoare de impozit pe profit si TVA. Vom stabili tratamentul fiscal pentru:


- un imprumut extern de la firma-mama din Turcia pe o perioada de 1 an si cu dobanda 6%;
- un imprumut extern de la un client din Dubai pe o perioada de 1 an cu dobanda 6%.

De asemenea, stabilim inregistrarile contabile si impozitele de achitat la rambursarea imprumutului, cat si dobanzile aferente, alaturi de un model de calcul al dobanzii deductible sau nedeductibile.

Avand in vedere ca imprumuturile nu sunt obtinute de la entitati specializate (banci, institutii financiare nebancare etc. – art. 27 alin. 6 din Codul fiscal), ci de firma-mama si de la un client oarecare, deductibilitatea dobanzilor pentru astfel de imprumuturi in valuta se determina in doua etape:

- se considera nedeductibila 2% din dobanda aplicata de 6%, fara a putea fi reportata in perioada urmatoare intrucat dobanda deductibila este limitata la nivelul ratei dobanzii anuale de 4% si aceasta limita se aplica prioritar conform art. 27 alin. 7 si alin. 8 din Codul fiscal
si pct. 24 alin. 1 lit. d pct. i din Normele metodologice de aplicare;

- diferenta de 4% este deductibila daca gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei conform art. 27 alin. 1 din Codul fiscal; daca gradul de indatorare a capitalului este peste trei sau capitalul propriu are o valoare negativa, atunci partea din cheltuielile cu dobanda aferenta ratei de 4% este nedeductibila, cu posibilitatea reportarii ei in perioada urmatoare, pana la deductibilitate integrala. Se aplica un tratament fiscal similar si pentru pierderile nete din diferentele de curs valutar aferente imprumuturilor (cheltuieli 665 – venituri 665) potrivit art. 27 alin. 4 din Codul fiscal.

De mentionat ca in calculul gradului de indatorare se iau in considerare creditele/imprumuturile cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale, dar si creditele/imprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, in situatia in care exista prelungiri ale acestui termen.

 

Exemplu:
- imprumut de 100.000 dolari;
- dobanda anuala 6% 2016 (primul an): 100.000 x 6% = 6.000 dolari;
- dobanda nedeductibila 2016 (partea ce depaseste 4%): 6.000 dolari – 100.000 x 4% dolari = 6.000 dolari – 4.000 dolari = 2.000 dolari;
- presupunem grad de indatorare a capitalului an 2016: 3,3
- diferenta suplimentara de dobanda nedeductibila in 2016, dar cu posibilitatea reportarii: 4.000 dolari;
- presupunem grad de indatorare a capitalului an 2017: 2,9
- dobanda deductibila in anul 2017 reportata din perioada anterioara: 4.000 dolari (extracontabil, doar in registrul de evidenta fiscala, cu evidentiere si in declaratia anuala 101).

La rambursarea imprumuturilor nu se plateste niciun impozit. In schimb, la momentul platii dobanzii trebuie sa se retina impozitul pe veniturile persoanelor nerezidente pentru veniturile din dobanzi conform art. 223 alin. 1 lit. b din Codul fiscal.

Impozitul se calculeaza si se retine in momentul platii venitului, respectiv se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul, in lei, la cursul BNR valabil pentru ziua in care se efectueaza plata dobanzilor catre nerezidenti conform art. 224 alin. 5 din Codul fiscal.

Cotele de impozit aplicabile asupra veniturilor (dobanzilor) brute pot fi:

a) - 50% daca dobanzile sunt platite intr-un cont dintr-un stat cu care Romania nu are incheiat un instrument juridic pentru realizarea schimbului de informatii (spre exemplu, dobanzile catre firma-mama din Turcia, respectiv catre clientul din Dubai sunt platite in conturi din Irak) si daca dobanzile sunt platite ca urmare a calificarii tranzactiilor ca fiind artificiale conform art. 224 alin. 4 lit. c si art. 11 alin. 3 din Codul fiscal;

b) - 16%, in celelalte cazuri, daca nu se prezinta certificat de rezidenta fiscala conform art. 224 alin. 4 lit. d din Codul fiscal


sau

- 10% daca firma-mama din Turcia prezinta certificatul sau de rezidenta fiscala conform art. 230 din Codul fiscal
si art. 11 par. 2 din Conventia de evitare a dublei impuneri intre Romania si Turcia;

- 3% daca imprumutatorul din Dubai prezinta certificatul sau de rezidenta fiscala conform art. 230 din Codul fiscal si art. 11 par. 2 din Conventia de evitare a dublei impuneri intre Romania si Emiratele Arabe Unite (Dubaiul facand parte din E.A.U.).

Inregistrarile contabile depind de modul de calificare a imprumuturilor in datorii pe termen scurt sau datorii pe termen lung, in conformitate cu prevederile pct. 360-363 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate aprobate prin OMFP 1802/2014, cu aplicarea corespunzatoare a politicilor contabile existente la nivelul societatii (se iau in calcul si o eventuala perioada de gratie, posibilitatea refinantarii etc.).

Spre exemplu, daca presupunem ca imprumutul de la firma-mama este pe termen lung (existand posibilitatea refinantarii conform pct. 362 din reglementarile contabile), inregistrarile vor fi:

- primirea imprumutului

5124 "Conturi la banci in valuta" = 1661 "Datorii fata de entitatile afiliate"

- inregistrarea dobanzii

666 "Cheltuieli privind dobanzile" = 1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate"

- retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"

- rambursarea ratei de imprumut

1661 "Datorii fata de entitatile afiliate" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- plata dobanzii

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar

1661 "Datorii fata de entitatile afiliate" = 765 "Venituri din diferente de curs valutar"

1685 "Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate" = 765 "Venituri din diferente de curs valutar"

- inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar

665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar" = 5124 "Conturi la banci in valuta"

- plata impozitului pe veniturile nerezidentilor

446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" = 5121 "Conturi la banci in lei".

Inregistrari contabile similare se utilizeaza in cazul imprumutului de la firma partenera, prin intermediul conturilor 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" si 1687 "Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate".

Daca imprumuturile sunt calificate ca fiind pe termen scurt se utilizeaza conturile 4511 "Decontari intre entitatile afiliate" si 4518 "Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate" (pentru imprumutul de la firma-mama), respectiv contul 462 "Creditori diversi" (pentru imprumutul de la firma externa partenera).


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Constanta Popa - Economist

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



Votati articolul "Imprumuturi din strainatate si deductibilitate dobanzi. Cum procedam privind contabilizarea si impozitarea?":
Rating:

Nota: 3 din 2 voturi
Urmareste-ne pe Google News
keyboard_double_arrow_right

Atentie contabili!

Atentie, contabili! Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti 
E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz


E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz
keyboard_double_arrow_left






Sfaturi de la experti



Subiectele saptamanii

  • E-TVA: ANAF propune ca termenul pentru depunerea D390 sa ramana acelasi

    • ANAF a pus in dezbatere publica Proiect de ordin pentru stabilirea termenului de depunere pentru declaratia recapitulativa privind livrarile/achizitiile/ prestarile intracomunitare (390 VIES). Termenul pentru depunerea declaratiei ramane acelasi, pana la data de 25 a lunii urmatoare. Conform Referatului de Aprobare, prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.70/2024 privind unele masuri de implementare si utilizare a decontului precompletat RO e-TVA si valorificarea datelor si informatiilor...» citeste mai departe aici

  • Aplicatia e-Transport este disponibila online! Pana pe 31 august 2024 NU se aplica sanctiuni

    • ANAF anunta, printr-un comunicat recent de presa, ca aplicatia e-Transport, prin intermediul careia sunt monitorizate transporturile rutiere pe teritoriul national ale bunurilor cu risc fiscal ridicat si transporturile rutiere internationale de bunuri, este operationala si poate fi descarcata din APP Store si Google Play. In acest sens, in fiecare punct de trecere a frontierei se transmit materiale in care sunt prezentate obligatiile pe care le au operatorii de transport, precum si informatii...» citeste mai departe aici

  • Topim preturile in mijlocul verii! Reduceri de 70% si transport GRATUIT pentru carti de fiscalitate si contabilitate

    • Modificarile legislative din fiscalitate nu sunt putine in ultima perioada si trebuie adaptate corespunzator, astfel incat sa evitati amenzile usturatoare si sa va asigurati de functionarea optima a firmei dumneavoastra. Pentru ca nu este usor sa tii pasul cu tot ce se schimba, unele legi fiind aprobate in scurt timp, cu siguranta aveti nevoie de putin ajutor din partea specialistilor. Cartile noastre de fiscalitate si contabilitate sunt acum la preturi reduse! Topim preturile pentru cele...» citeste mai departe aici

Atentie contabili!

Atentie, contabili!
Modificari importante in Codul fiscal!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

E-factura in 2024. TOP 9 Studii de caz

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016