
Atentie contabili!
Codul fiscal se schimba radical de la 1 ianuarie 2023!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Principalele MODIFICARI din Codul Fiscal aplicabile în 2023. Studii de caz
In analiza de mai jos, avem ca subiect o societate romana care va achizitiona marfa din Germania. Societatea romana va livra direct in Olanda unde se va face si montaj (de catre firma romana). Marfa nu trece prin Romania, iar transportul este platit de catre cumparatorul-revanzator (firma romana). Receptia marfii in Olanda este facuta de catre firma olandeza (un antreprenor general care face lucrari de constructii) care semneaza si pe CMR de primire.
Vom stabili daca aceasta se incadreaza la operatiuni triunghiulare si daca este necesara inregistrarea in scopuri de TVA in Olanda, de catre firma din Romania. De asemenea, vom vedea cum se declara in 300, precum si in D 390. Vom stabili, de asemenea, cum va face factura de vanzare firma din Romania si cum va inregistra achizitia de marfa din Germania.
Desigur operatiunea descrisa reprezinta o operatiune triunghiulara, in care societatea din Romania are calitate de cumparator-revanzator.
Potrivit art. 283 alin. (8) lit. b din Codul fiscal, nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
"(8) Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania:
b) achizitia intracomunitara de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare, pentru care locul este in Romania in conformitate cu prevederile art. 276 alin. (1), atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:
1. achizitia de bunuri este efectuata de catre o persoana impozabila, denumita cumparator revanzator, care nu este stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt stat membru;
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2023 varianta tiparita
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Venituri din CHIRII Tratament fiscal Monografii contabile
2. achizitia de bunuri este efectuata in scopul unei livrari ulterioare a bunurilor respective in Romania, de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;
3. bunurile astfel achizitionate de catre cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct in Romania, dintr-un alt stat membru decat cel in care cumparatorul revanzator este inregistrat in scopuri de TVA, catre persoana careia urmeaza sa ii efectueze livrarea ulterioara, denumita beneficiarul livrarii ulterioare ; Norme metodologice
4. beneficiarul livrarii ulterioare este o alta persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
5. beneficiarul livrarii ulterioare a fost desemnat in conformitate cu art. 307 alin. (4) ca persoana obligata la plata taxei pentru livrarea efectuata de cumparatorul revanzator prevazut la pct. 1;"
Normele metodologice de aplicare pct.13 si 14 prevad:
(13) In scopul aplicarii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relatia de transport al bunurilor din primul stat membru in Romania trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre acestia putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale. Daca transportul este realizat de beneficiarul livrarii ulterioare, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni triunghiulare. Obligatiile ce revin beneficiarului livrarii ulterioare, daca Romania este al treilea stat membru:
a) sa plateasca taxa aferenta livrarii efectuate de cumparatorul revanzator care nu este stabilit in Romania, indiferent daca este sau nu inregistrat in scopuri de TVA in Romania, in conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) si art. 326 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal, dupa caz;
b) sa inscrie achizitia efectuata in rubricile alocate achizitiilor intracomunitare de bunuri din decontul de taxa prevazut la art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal, precum si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal.
(14) In cazul operatiunilor triunghiulare efectuate in conditiile art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, daca Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator si acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa emita factura prevazuta la art. 319 din Codul fiscal, in care sa fie inscrise codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrarii;
b) sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscalin declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, prevazuta la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabila. In decontul de taxa aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile;
c) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrarii;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate."
Avand in vedere faptul ca sunt indeplinite toate conditiile prevazute pentru o operatiune triunghiulara, iar transportul marfii este efectuat de cumparatorul revanzator (societatea din Romania), se vor aplica masurile de simplificare prevazute de reglementarile legale de mai sus, astfel:
1. firma din Romania nu va inscrie in declaratia recapitulativa 390, achizitia marfii de la societatea din Germania.
2. in decontul de TVA o va inscrie la rd 26 "achizitii de bunuri scutite de taxa sau neimpozabile", fiind operatiune neimpozabila in Romania.
3. factura de livrare catre societatea din Olanda se va declara in declaratia recapitulativa 390 la rubrica" livrari ulterioare efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare" cu simbol T.
4. in decontul de TVA se va inscrie la randul 1 "livrari intracomunitare de bunuri scutite
Asadar factura emisa se va face fara TVA - operatiune neimpozabila in scutita de TVA, iar achizitia va fi neimpozabila in Romania.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro - Irina Coma - Consultant fiscal, expert contabil si auditor
Atentie contabili!
Codul fiscal se schimba radical de la 1 ianuarie 2023!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Principalele MODIFICARI din Codul Fiscal aplicabile în 2023. Studii de caz
Articole similare
Reminder ANAF: Miercuri, 25 ianuarie 2023, termenul limita de depunere a unor declaratii fiscaleStudiu de caz: Emiterea autofacturii in cazul platilor in avansSe declara factura de avans. Cum intocmim Declaratia 390 pentru factura?ANAF a publicat calendarul obligatiilor fiscale pentru OCTOMBRIE 2020Calendar ANAF: Obligatii fiscale pentru luna octombrie 2022Ultimele articole
Reminder ANAF! Pana pe 27 martie 2023 trebuie depuse la fisc mai multe declaratii importanteCalendarul obligatiilor fiscale pentru luna MARTIE 2023ANAF a publicat calendarul obligatiilor fiscale pentru luna FEBRUARIE 2023Calendar ANAF: Obligatii fiscale scadente pentru contribuabili in decembrie 2022Calendarul obligatiilor fiscale ANAF pentru luna NOIEMBRIE 2022Articole similare
Cheltuieli puncte de lucru inchiriate. Cum stabilim ce cheltuieli sunt deductibile?Codul Economic propune impozitarea cu 3% a veniturilor de peste 100.000 euro din prima tranzactionare a actiunilor FPAchizitii intracomunitare de bunuri cu acordarea ulterioara a unui discontRegimul fiscal al tichetelor de masaAchizitie servicii. Cum procedam in ce priveste impozitul pe nerezidenti?Ultimele articole
Microintreprinderi in 2023: Firmele cu angajati care au CIM suspendat mai pot face parte din acest regim fiscal?Cheltuieli deductibile: ce sunt, cum se calculeaza si cheltuieli care intra in aceasta categorieImpozitul pe profit din 2022: Anumite firme NU il pot declara si achita pana pe 25 iunie 2023, conform OUG 153/2020Dividende achitate in 2023. Ce plafoane se aplica pentru plata CASS?Firmele care au depasit pragul de 500.000 de euro in 2022 vor trece la plata impozitului pe profit din 2023?Articole similare
Anulare factura. Inregistrari contabileAchizitii servicii de la o societate non-UERegimul TVA in cazul bunurilor transportate in alt Stat Membru pentru participarea la targuri si expozitiiAchizitie intracomunitara. DECLARATIA 390Studiu de caz privind o factura de mentenanta. Ce implicatii fiscale apar?Ultimele articole
Modificarile aduse Declaratiei 394 se aplica incepand cu operatiunile derulate de la 1 aprilie 2022Reguli si exceptii aplicabile in prestarea de serviciiCum se depune formularul D390 si care este termenul limita. ANAF a actualizat PDF-ul inteligentAtentie! De la 1 ianuarie s-a modificat tratamentul fiscal-contabil al achizitiilor de servicii din afara RomanieiDeclaratia 394. Operatiuni cu persoane afiliate nerezidenteArticole similare
Studiu de caz: Declaratia 390 si contractul de lohnAnularea codului de inregistrare in scopuri de TVA si monografia contabila. Care sunt consecintele fiscale negative?Semne distinctive pentru tranzactii transfrontaliere prin DAC6. In ce conditii se depune formularul?Bonus pentru achizitii intracomunitare. Cum tratam factura emisa de cumparator in numele furnizorului?Regimul TVA in cazul unui import prin furnizor intermediarUltimele articole
Diferente in D394, constatate de ANAF. Cum se pot corecta erorile contabile si fiscale?Erori contabile si fiscale datorate omisiunii de inregistrare si raportare a facturilor emise. Cum se corecteaza situatia?Firme care testeaza angajatii periodic impotriva Covid-19. Testele achizitionate beneficiaza de scutirea TVA?Operatiuni neimpozabile in Romania. Implicatii fiscale TVA in alt stat membruSocietati comerciale care folosesc servicii de publicitate pe Facebook. Documente justificative si regim fiscal TVAArticole similare
Revista Romana de Fiscalitate nr. 36, Februarie 2010Operatiune cu patru firme. Care e regimul fiscal? Sunt operatiunile scutite de TVA?Efectuare OPERATIUNE TRIUNGHIULARA fara masuri de simplificareCumparator revanzator din Romania. Vanzare bunuri in cadrul unei operatiuni triunghiulare. Cum se declara in D300 si D390?Studiu de caz: Returnarea marfii cu acceptul furnizoruluiUltimele articole
Operatiuni triunghiulare. Conditii pentru aplicarea masurilor de simplificarePrelucrare materii prime intr-un stat non-UE: Obligatiile fiscale ale unei persoane impozabile romaneCum declaram prestarile de servicii agricole pe teritoriul unui stat tert pentru beneficiar din stat UE?Achizitie intracomunitara neimpozabila urmata de o livrare neimpozabila. Ce regim fiscal se aplica?Probabil cel mai bun Consilier de Contabilitate...Sfaturi de la experti
Diurna impozabila peste plafonul legal. Tratament fiscal
Intrebare: Diurna externa impozabila acordata peste 3 salarii, salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat, dar sub limita de 2,5 ori nivelul acordat pentru institutii publice, avand in vedere faptul ca se impoziteasa ca si...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Obligatii declarative privind concediul de ingrijitor
Intrebare: La ce sectiune se evidentieza in declaratia 112 situatia unui salariat care a beneficiat de concediu de ingrijitor a unei persoane care locuieste in aceeasi gospodarie cu salariatul, cu o durata de 5 zile lucratoare intr-un an...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<