Repartizarea profitului. Reglementari cheie si studii de caz utile

Reglementari cheie despre repartizarea profitului

Distribuirea profitului incepe dupa aprobarea situatiilor financiare anuale si poate include alocarea unei parti pentru constituirea rezervelor legale, acoperirea pierderilor din anii precedenti sau acordarea de dividende catre actionari. In cazul dividendelor, este important de respectat regimul fiscal aplicabil, care implica retinerea impozitului pe dividende si, in anumite situatii, plata contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS). 

Iata care sunt principalele aspecte legislative de avut in vedere cu privire la repartizarea profitului:

1. Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale, in conformitate cu art 19 din Legea contabilitatii nr 82/1991. Aceasta este o etapa esentiala in gestionarea resurselor financiare ale companiei, avand impact atat asupra pozitiei financiare, cat si asupra obligatiilor fiscale. 

2. Principalele destinatii ale profitului. Conform art 183 din reglementarile Legii societatilor comerciale nr 31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare, societatile comerciale trebuie ca din profit, in fiecare an, sa preia cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Dupa constituirea fondului de rezerva, profitul va fi folosit pentru a se acoperi pierderea contabila din anii precedenti (daca exista), iar apoi poate fi repartizat pe dividende potrivit hotararii AGA, dupa retinerea impozitului pe dividende. 

3. Repartizarea profitului pe dividende se realizeaza conform deciziei AGA. Doar prin Hotarare AGA se poate decide repartizarea profitului pe dividende, stabilindu-se suma cuvenita fiecarui actionar, in functie de participarea fiecaruia la capitalul social si calcularea impozitului pe dividende. Daca nu exista o hotarare AGA de aprobare a situatiilor financiare anuale si de repartizare a profitului la dividende, profitul poate ramane in creditul contului 117, pana la repartizare.

POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE - un set de doua lucrari cu continut 100% editabil si adaptabil pentru orice tip de societate.

ATENTIE! - Nerespectarea reglementarilor privind aprobarea politicilor si procedurilor contabile este contraventie si se sanctioneaza cu amenda intre 4.000 lei si 10.000 lei!

Comanda ACUM pachetul de Politici si proceduri contabile>>> 

Studii de caz utile cu privire la repartizarea profitului

Pentru a intelege mai bine procesul de repartizare a profitului, va prezentam mai jos 3 spete utile pe aceasta tema. Raspunsurile sunt oferite de specialistii portalcodulfiscal.ro.

Repartizarea profitului

Intrebare:

Din anii precedenti avem pierdere de recuperat in valoare de 718.526 lei. In 2024 avem un profit de 78.125 lei. Conform OUG 115/2023, art 31, pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, incepand cu anul 2024/anul fiscal modificat care incepe in anul 2024, dupa caz, se recupereaza din profiturile impozabile realizate, in limita a 70% inclusiv, in urmatorii 5 ani consecutivi... M-ar ajuta o modalitatea de calcul a impozitului datorat pentru 2024.

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 23 ian 2025 

Potrivit prevederilor de la art. 31(1) din Codul fiscal:

(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, incepand cu anul 2024/anul fiscal modificat care incepe in anul 2024, dupa caz, se recupereaza din profiturile impozabile realizate, in limita a 70% inclusiv, in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit.

(5) Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor si care anterior au realizat pierdere fiscala intra sub incidenta prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceasta pierdere se recupereaza potrivit alin. (1) si (7), dupa caz.

(7) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, aferente anilor precedenti anului 2024/anului care incepe in 2024, ramase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recupereaza din profiturile impozabile realizate incepand cu anul 2024, in limita a 70% din profiturile impozabile respective, pe perioada ramasa de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului inregistrarii pierderilor respective.

Asadar, pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi (5 ani incepand cu exercitiul 2024).

Pierderea fiscala este cea reflectata prin declaratia de impozit pe profit (formular 101).

78.125 lei *30% = 23.438 lei *16 % = 3.750 lei de plata impozit pe profit

Diferenta de 70% * 78.125 lei = 54.688 lei poate fi acoperita din cei 718.526 lei pana la acoperirea totala a pierderii de fiscale din anii precedenti.

Pierederea fiscala care poate fi acoperita trebuie sa fie aferenta anilor 2018-2024 pentru a va incadra in cei 7 ani prevazuti de lege.

Repartizare interimara a profitului anului 2024

Intrebare:

Administratorul unui SRL poate decide prin Hotarare AGA in decembrie 2024 repartizarea profitului realizat in 2024 ca dividende.

Inregistrarea contabila: 129 = 456 si 456 = 446 este corecta? Cu soldul total al contului 121.

Urmand ca in ianuarie 2025 sa se inregistrareze 121 = 129.

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 11 Ian 2025 

Repartizarea trimestriala a dividendelor in cursul unui exercitiu financiar este reglementata atat de Legea societatilor nr. 31/1990, cu modificarile ulterioare, cat si de Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare.

Legea contabilitatii prevede ca repartizarea trimestriala a profitului se poate efectua in limita profitului contabil net realizat in trimestrul respectiv la care se pot adauga si eventualele profituri reportate, din care se scad orice pierderi reportate, pe baza situatiilor financiare interimare aprobate de adunarea generala a asociatilor.

In acest caz sunt aplicabile prevederile Legii nr. 163/2018 si ale Omfp nr. 3067/2018, care se refera expres la repartizarea profitului realizat in exercitiul curent.

Se intocmeste un Proces verbal privind distribuirea sumelor nete aferente trimestrului respectiv.

In speta prezentata de d-voastra, in care s-a dorit repartizarea in trim. IV 2024 a profitului net realizat in anul 2024, presupunem ca s-a procedat la intocmirea situatiilor financiare interimare pentru 31 decembrie 2024 (insotite si de politicile contabile semnificative) si s-au depus la organul fiscal in termen de 30 de zile de la aprobare (termen care se poate realiza in lunile ianuarie-februarie 2025).

Trebuie de asemenea efectuata inventarieriere elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, conform prevederilor Opanaf nr. 2.861/2009 pentru data de 31 decembrie 2024.

Dupa depunerea situatiilor financiare interimare se pot plati dividendele.

In decembrie 2024 se inregistreaza dividendele interimare cuvenite:
463 = 456
Creante reprezentand Decontari cu actionarii/asociatii
dividende repartizate
in cursul exercitiului
financiar

456 = 446
Decontari cu Alte impozite, taxe si
actionarii/asociatii varsaminte asimilate

446 = 5121
Alte impozite, taxe si Conturi la banci in lei
varsaminte asimilate

In primele luni ale anului 2025 se fac urmatoarele note contabile:

456 = 5121
Decontari cu Conturi la banci in lei
actionarii/asociatii

1171 = 457
Rezultatul reportat Dividende de plata
reprezentand profitul
nerepartizat

Scaderea dividendelor interimare repartizate:

457 = 463
Dividende de plata Creante reprezentand
dividende repartizate
in cursul exercitiului financiar

Regularizarile care apar cu ocazia completarii situatiilor financiare anuale se efectueaza in termen de 60 de zile de la data aprobarii acestora (in anul 2025).

Rezulta ca dividendele se pot acorda anual sau trimestrial in functie de optiunea societatii si de profitul disponibil pentru a putea fi repartizat.

Potrivit reglementarilor Codului fiscal, art. 97 alin. (7), impozitul pe dividende se calculeaza si se retine de catre persoana juridica platitoare odata cu plata dividendelor. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata dividendelor, iar in cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/ se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii.

Avem in vedere dispozitiile art. LXIV pct. 9 din OUG nr. 156/2024 care, potrivit prevederilor art. LXV alin. (4) se aplica veniturilor din dividende distribuite dupa data de 1 ianuarie 2025.

Astfel ca, daca situatiile financiare interimare insotite de hotararea AGA de distribuire a dividendelor ar fi fost depuse la organul fiscal pana in data de 31 decembrie 2024 inclusiv (data depunerii fiind data certa), atunci s-ar putea considera ca pentru dividendele distribuite in baza acestora, dar neachitate la data de 31.12.2024, impozitul pe dividende trebuia calculat si retinut la 31 decembrie 2024, pe baza cotei de impozit de 8% in vigoare la 31 decembrie 2024, cu termen de virare 25 ianuarie 2025.

Daca situatiile financiare interimare insotite de hotararea AGA de distribuire a dividendelor sunt depuse in luna ianuarie 2025, societatea nu poate face dovada unei date certe cu privire la intocmirea acestora si aprobarea lor prin hotarare AGA de distribuire a dividendelor, in sensul ca aceste operatiuni au avut loc anterior datei de 1 ianuarie 2025, fapt pentru care cota de impozit pe veniturile din dividende aplicabila la momentul calcularii este de 10%.

Asa cum se prevede la pct. 602 alin. (1) din Omfp nr. 1802/2014 Entitatile care au optat, potrivit legii, pentru repartizarea trimestriala de dividende, intocmesc situatii financiare interimare formate din bilant si contul de profit si pierdere. Veniturile si cheltuielile astfel raportate se stabilesc cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele trimestrului pentru care entitatea a optat sa repartizeze dividende.

Este de retinut faptul ca dovedirea efectuarii operatiunilor se face pe baza documentelor care au stat la baza derularii lor (data efectarii inventarierii, data convocarii adunarii generale, data depunerii situatiilor financiare la organul fiscal teritorial etc.).

In cazul concret al societatii d-voastra situatiile financiare si, inclusiv repartizarea profitului intregului an 2024, se pot realiza dupa data de 31 decembrie, astfel ca veniturilor respective din dividende le este aplicabila cota de 10%. 

Termenul stabilit de AGA pentru plata dividendelor

Intrebare:
Va rog, daca o firma platitor de impozit pe profit are profit nerepartizat din 2018, Hotararea AGA facuta in decembrie 2024 pentru repartizare profit (nerepartizat) pentru dividende pentru toata perioada impozit platit in ianuarie 2025, suma poate sa ramana in contul 457 dividende neplatita, daca poate, pana cand, sau in Hotarare AGA trebuie specificat data platii dividendei la asociat, impozitul o sa fie doar 8% daca repartizarea s-a facut in anul 2024?

SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 03 Ian 2025 

Dividende neplatite si mentinerea lor in contul 457:
Dividendele distribuite dar neplatite, pot ramane in contul 457 pana la momentul platii efective catre asociati. Nu exista o limitare expresa privind termenul in care acestea trebuie platite, insa, Legea societatilor nr. 31/1990, art. 67 alin. (2) prevede ca plata dividendelor trebuie realizata in termenul stabilit de Adunarea Generala a Asociatilor (AGA) sau, daca nu s-a specificat un termen, in 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale. Dupa acest termen, societatea (la cererea asociatilor) va datora dobanzi penalizatoare. Prin urmare, este recomandat ca in Hotararea AGA sa fie specificat termenul de plata pentru a evita posibile litigii sau interpretari ulterioare.

Impozitul pe dividende pentru distribuiri efectuate in 2024:
Conform OUG 156/2024, art. LXV alin. (5) (care a modificat Codul fiscal, incepand cu 01.01.2025) pentru dividendele distribuite in baza situatiilor financiare interimare intocmite in 2024, se aplica o cota de impozit de 8%. Aceasta cota ramane valabila, fara recalculare, chiar daca plata efectiva a dividendelor catre asociati se face in 2025.

Atentie!
Impozitul pe veniturile din dividende a fost majorat de la 8% la 10%, incepand cu dividendele distribuite dupa data de 1 ianuarie 2025, indiferent din ce an anterior se face distribuirea de dividende.

In concluzie:

• impozitul de 10% se aplica veniturilor din dividende distribuite (nu platite) dupa data de 1 ianuarie 2025;
• pentru dividendele distribuite in 2024, dar neplatite, cota de impozit este de 8%.

Necesitatea specificarii datei platii dividendelor in Hotararea AGA:
Art. 67 alin. (2) din Legea 31/1990 prevede ca dividendele se pot plati in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor, iar regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in timpul anului, se face prin situatiile financiare anuale. Plata diferentelor rezultate din regularizare se face in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat

Asadar, pentru ca societatea sa poata repartiza dividende, trebuie sa intocmeasca si sa aprobe situatiile financiare anuale sau trimestriale, apoi, in termenul hotarat de adunarea generala a actionarilor, va face platile.

Referitor la prescrierea dividendelor neridicate de catre asociati, dreptul de a solicita plata dividendelor se prescrie in termenul general de prescriptie de trei ani, conform art. 2517 din Legea nr. 287/2009 privind Codul civil. Termenul de prescriptie al dreptului de a solicita plata dividendelor incepe sa curga de la data exigibilitatii acestora, adica de la data stabilita pentru efectuarea platii.

Temei legal

Ordonanta de urgenta nr. 156/2024 privind unele masuri fiscal-bugetare in domeniul cheltuielilor publice pentru fundamentarea bugetului general consolidat pe anul 2025, pentru modificarea si completarea unor acte normative, precum si pentru prorogarea unor termene

Art. LXIV. -

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 688 din 10 septembrie 2015, cu modificarile si completarile ulterioare, se modifica si se completeaza dupa cum urmeaza:

9. La articolul 97, alineatul (7) se modifica si va avea urmatorul cuprins:
"(7) Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv, se impoziteaza cu o cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca urmare a detinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor/investitorilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat."

Art. LXV. -
(1) Prevederile art. LXIV intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2025.
(4) Prevederile art. LXIV pct. 1, 9 si 15 se aplica veniturilor din dividende distribuite dupa data de 1 ianuarie 2025.
(5) In cazul dividendelor distribuite in baza situatiilor financiare interimare intocmite in cursul anului 2024/anului fiscal modificat care incepe in anul 2024, cota de impozit pe dividende este de 8%, fara recalcularea impozitului pe dividendele respective, dupa regularizarea acestora pe baza situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar 2024/anului fiscal modificat care incepe in anul 2024, aprobate potrivit legii.

OUG nr. 156/2024, a fost publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 1334 din 31 decembrie 2024.

Legea societatilor nr. 31/1990

Art. 67. -
(1) Cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat constituie dividend.
(2) Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare si anual, dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pot plati in mod optional trimestrial in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, prin legile speciale, regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in timpul anului urmand sa se faca prin situatiile financiare anuale. Plata diferentelor rezultate din regularizare se face in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat. In caz contrar, societatea datoreaza, dupa acest termen, dobanda penalizatoare calculata conform art. 3 din Ordonanta Guvernului nr. 13/2011 privind dobanda legala remuneratorie si penalizatoare pentru obligatii banesti, precum si pentru reglementarea unor masuri financiar- fiscale in domeniul bancar, aprobata prin Legea nr. 43/2012
, cu completarile ulterioare, daca prin actul constitutiv sau prin hotararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatiile financiare aferente exercitiului financiar incheiat nu s-a stabilit o dobanda mai mare.
(21) In cazul distribuirii partiale a dividendelor intre asociati sau actionari in cursul anului financiar, situatiile financiare anuale vor evidentia dividendele atribuite partial si vor regulariza diferentele rezultate, in mod corespunzator.
(22) In cazul in care asociatii sau actionarii datoreaza restituiri de dividende, in urma regularizarii operate in situatiile financiare anuale, acestea se achita societatii in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale. In caz contrar, asociatii sau actionarii datoreaza, dupa acest termen, dobanda penalizatoare calculata conform art. 3 din Ordonanta Guvernului nr. 13/2011, aprobata prin Legea nr. 43/2012
, cu completarile ulterioare, daca prin actul constitutiv sau prin hotararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatiile financiare aferente exercitiului financiar incheiat nu s-a stabilit o dobanda mai mare.
(3) Nu se vor putea distribui dividende decat din profituri determinate potrivit legii.
(4) Dividendele platite contrar dispozitiilor alin. (2), (21), (22) si (3) se restituie, daca societatea dovedeste ca asociatii au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, in imprejurarile existente, trebuia sa o cunoasca.
(5) Dreptul la actiunea de restituire a dividendelor, platite contrar prevederilor alin. (2) si (3), se prescrie in termen de 3 ani de la data distribuirii lor.