Infiintare sediu permanent. Declaratia 104

Problema:
O societate - persoana juridica italiana a infiintat in Romania un sediu permanent, declarand in Romania impozit profit obtinut de persoane juridice straine.
Este obligatoriu de completat declaratia 104?
Formularul nu accepta asociere de 100%, adica participatie de 100% a societatii italiene la asociere asa cum se intampla, sau ar trebui sa trec numele actionarilor societatii italiene?
Ce venituri si cheltuieli din asociere trebuie completate, la ce se refera formularul?

Solutie:
Din punct de vedere juridic, sucursala (sediul permanent) este definita de Legea societatilor comerciale 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, ca un dezmembramant fara personalitate juridica, care trebuie inregistrata in Romania.

Potrivit dispozitiilor Legii contabilitatii 31/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, toate societatile comerciale, persoane juridice romane, inclusiv subunitatile fara personalitate juridica ale societatilor din afara Romaniei au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate proprie, respectiv contabilitate financiara si contabilitate de gestiune, adaptata la specificul de activitate.

Sediul permanent, asa cum se gaseste reglementat de Codul fiscal , Titlul I si in Conventia de evitare a dublei impuneri, poate fi definit, astfel:

- locul prin care se desfatsoara integral sau partial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent.

- un loc de conducere, sucursala, birou, fabrica, magazin, atelier, precum si o mina, un put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de extractie a resurselor naturale.

- un santier de constructii, un proiect de constructie, ansamblu sau montaj sau activitati de supervizare legate de acestea, numai daca santierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult de 6 luni.

Dupa inregistrarea fiscala (conform procedurilor O.G. 92/2004, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare) sediul permanent, sucursala societatii din Italia, are si obligatii fiscale privind declararea si plata impozitelor in Romania.

In timpul anului, acesta trebuie sa completeze si sa depuna formularul 100, aprobat prin OPANAF 73/2011, pentru impozitul pe profit realizat in Romania, iar la finele anului formularul 101 pentru impozitul pe profit anual.

Formularul 104 se depune numai pentru asocierile in participatiune, definite conform reglementarilor Codului Comercial , art. 251-256. Declaratia privind distribuirea intre asociati a veniturilor si cheltuielilor se completeaza pentru asocierile fara personalitate juridica, constituite intre contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. c) si e), Titlul II din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare, de catre persoana responsabila, desemnata potrivit legii.

Sediul permanent nu depune aceasta declaratie.

Impozitul pe profit realizat de sediul permanent este determinat pe baza tuturor veniturilor atribuibile lui, din care se scad cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri. Pentru stabilirea profitului impozabil al unui sediu permanent se au in vedere tsi regulile preturilor de transfer, atunci cand au loc operatiuni intre sediu si persoana juridica straina.