Leasing financiar. Care sunt implicatiile contabile si fiscale?

In analiza de mai jos, incepand cu luna ianuarie, o societate a adaugat, printre obiectele de activitate, si codul CAEN 7711 - Activitati de inchiriere si leasing cu autoturisme si autovehicule rutiere usoare.

Societatea a facut o preluare de leasing pentru un autoturism ce urmeaza a fi inchiriat conform noului obiect de activitate.

Vom vedea care sunt implicatiile contabile si fiscale pentru aceasta operatiune.

Iata raspunsul specialistului!

Achizitiile de autovehicule si autoturisme de la diversi furnizori din Romania sau din Uniunea Europeana, (efectuate direct sau prin leasing financiar), din punctul de vedere al obligatiilor de inregistrare si raportare de catre beneficiar, sunt tratate diferit, in functie de tipul autovehiculului (nou sau second-hand) si regimul TVA aplicat de furnizor pentru livrarea efectuata (regim normal sau second-hand).

Mijlocul de transport nou este definit la art. 266 alin. (3) din Legea 227/2015, ca fiind vehiculul terestru cu motor a carui capacitate depaseste 48 cmc sau a carui putere depaseste 7,2 kW, destinat transportului de pasageri sau bunuri, cu conditia de a nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari care depasesc 6.000 km.

In norme se arata:

"(3) Achizitia intracomunitara de mijloace noi de transport efectuata de orice persoana impozabila ori neimpozabila, prevazuta la art. 268 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, este întotdeauna considerata o operatiune impozabila in Romania, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achizitii intracomunitare prevazut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, daca locul respectivei achizitii intracomunitare este in Romania, conform art. 276 din Codul fiscal".

Calendarul contabilului vesel 2026

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

In cazul achizitiei intracomunitare de mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana, operatiunea este impozabila in Romania, si societatii ii revine obligatia de a aplica deducerea TVA, prin mecanismul taxarii inverse si raportarea achizitiei intracomunitare in decontul de TVA (formular 300) si in declaratia recapitulativa (formular 390).

In cazul achizitiei unui mijloc de transport second-hand, in functie de regimul de taxare aplicat de furnizor, putem intalni doua situatii, respectiv:

a) furnizorul aplica regimul normal de taxare - operatiunea reprezinta o achizitie intracomunitara impozabila in Romania, pentru care beneficiarul din Romania are obligatia deducerii TVA, prin mecanismul taxarii inverse si raportarea achizitiei intracomunitare in decontul de TVA (formular 300) si in declaratia recapitulativa (formular 390);
b) furnizorul aplica regimul special pentru bunurile second-hand - operatiunea nu este impozabila in Romania, si beneficiarul din Romania nu efectueaza o achizitie intracomunitara, impozabila in Romania, si astfel nu are obligatia de a raporta operatiunea in declaratia 390. Mentiunea aplicarii regimului special pentru bunurile second-hand trebuie sa rezulte din factura emisa de furnizor.
In cazul achizitiei unui mijloc de transport din Romania, factura de achizitie va contine un TVA normal in cota de 19%.

Referitor la deducerea TVA, regula generala prevede ca orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor daca acestea sunt utilizate pentru desfasurarea activitatilor economice, in conformitate cu prevederile art. 298 din Codul fiscal. Exceptia de la regula generala are in vedere limitarea: “la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.”

In conditiile aratate, dreptul de deducere al taxei este in functie de modul de utilizare al vehiculului, astfel:

- integral pentru scopul activitatii economice - drept de deducere 100%;
- nu sunt utilizate exclusiv pentru scopul activitatii economice - limitarea dreptului de deducere la 50%.

In cazul dumneavoastra, conform celor mentionate mai sus, se poate deduce integral TVA de la achizitia autovehiculelor/autoturismelor (indiferent de modul de aprovizionare - de la o persoana platitoare de TVA, de la o persoana fizica sau prin leasing financiar) deoarece acestea sunt utilizate in scopul desfasurarii noii activitati de inchiriere.

Si din punctul de vedere al impozitului pe profit, conform art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, sunt deductibile limitat la 50% cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice, cu o masa totala maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului.

La pct. 16 alin. (1) din Normele metodologice date in aplicarea art. 25 din Codul fiscal se precizeaza ca regulile de deducere, termenii si expresiile utilizate, conditiile in care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitarii fiscale, sunt cele prevazute la pct. 68 din Normele metodologice date in aplicarea art. 298 al titlului VII Taxa pe valoarea adaugata din Codul fiscal.

La contabilizarea operatiunilor de leasing financiar trebuie tinut cont de faptul ca, potrivit pct. 8 alin. (6) din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate aprobate prin OMFP 1802/2014, in costul de achizitie se includ si taxele (cu exceptia celor recuperabile), precum si orice alte cheltuieli nerecuperabile, care pot fi direct atribuibile achizitiei bunurilor.

Inregistarile contabile privind achizitia unui autoturism in leasing financiar sunt urmatoarele:

- pentru factura de avans

% = 404 „Furnizori de imobilizari”
4093 „Avansuri acordate pentru imobilizari corporale”
4426 „TVA deductibila”

- achizitia autoturismului

2133 = 167, in baza contractului de leasing

- pentru factura de rata de leasing

% = 404 “Furnizori de imobilizari”
167 “Alte imprumuturi si datorii asimilate”
666 “Cheltuieli privind dobanzile”
4426 „TVA deductibila”

- plata facturii de leasing

404 “Furnizori de imobilizari”= 5121 “Cont in lei”

Raspuns oferit pentru www.portalcodulfiscal.ro de Mariana Prejbeanu, expert contabil, consultant fiscal si auditor financiar.