Inregistrare contract de leasing financiar. Care sunt implicatiile contabile si fiscale?

In randurile de mai jos, stabilim cum se va inregistra/evidentia un contract de leasing financiar incheiat pentru un autoturism in programul Saga (contractul, factura de intrare a ratelor lunare, imobilizare, diferente de curs la data platii unei rate si reevaluarea lunara).

Ratele (contractul) se vor inregistra in lei, deoarece, in lei, este mai simpla gestionarea leasingului pe toata durata contractului, decat daca s-ar inregistra in valuta, iar reevaluarea soldului ratelor si inregistrarea diferentelor de curs se vor face la finalul fiecarei luni, manual.

Deci, pentru inceput, se intocmeste, manual sau in excel, o situatie (imagine) generala a contractului de leasing, in care se vor inscrie urmatoarele informatii (ca un fel de nota contabila generala pentru contractul de leasing; nu este obligatoriu de intocmit, dar este ajutatoare):
1) Inregistrarea contractului de leasing nr. ... din data de .... autoturism marca ....
- stabilirea in lei a valoarea totala a ratelor in valuta (avansul plus valoarea finantata, in care este inclusa si valoarea reziduala), care se inmulteste cu cursul BNR valabil in data contractului (publicat de BNR cu o zi anterioara) - dara fara a lua in calcul si valoarea dobanzii:
223 = 167 / analitic contract leasing nr.... cu X suma in valuta totala a ratelor * curs BNR valabil la data contractului = valoare in lei a ratelor totale de leasing.

2) Inregistrarea dobanzii totale:

- stabilirea in lei a dobanzii totale, prin inmultirea valorii dobanzii in valuta cu cursul BNR valabil in data contractului (publicat de BNR cu o zi anterioara):
Debit 8035 cu X suma in valuta dobanda * curs BNR valabil la data contractului = valoare in lei a dobanzii

3) Inregistrarea avansului:
167 = 404 valoare avans in valuta * curs BNR valabil la data facturii

4) Inregistrarea lunara a ratelor de leasing si a dobanzii, pe toata durata contractului:
167 = 404 valoarea fiecarei rate * curs BNR valabil la data facturii
666 = 404 valoarea fiecarei dobanzi * curs BNR valabil la data facturii

5) Scaderea dobanzii din contul extracontabil:
Credit 8035 valoarea lunara a dobanzii * curs BNR valabil la data contractului = valoare in lei a dobanzii lunare.

6) La data procesului verbal de predare-primire a autoturismului, se inregistreaza in contabilitate autoturismul:
2133 = 223

Inregistrarea efectiva in Saga, se realizeaza astfel:
1) Inregistrarea contractului de leasing:
pe Articole contabile - la data se trece data contractului de leasing - la nr document se scrie numarul contractului, iar la Explicatii "contract de leasing nr... din data de... X euro * 4,..." (care este cursul BNR valabil la data contractului)
223 = 167 / analitic contract leasing nr.... (numai in lei) valoare in lei a ratelor totale de leasing - Diverse

2) in ecranul de imobilizari, deocamdata nu se inregistreaza nimic, deoarece nu avem, inca, autoturismul sosit in unitate.

3) Inregistrarea dobanzii - se va inregistra si in valuta, dar dupa ce in ecranul administrare - configurare societati s-a bifat Operatii cu valuta la societatea respectiva:
tot pe Articole contabile - data contractului de leasing - la nr document se scrie numarul contractului, 8035 = 999 - enter la suma in lei - la Valuta se alege eur - la Curs se trece cursul contractului - la Suma in valuta se trece valoarea in valuta totala a dobanzii - la Explicatii "dobanda contract de leasing nr... din data de... X euro * 4,..." (care este cursul BNR valabil la data contractului) - Diverse - salvez.

4) Inregistrarea facturii de avans - prin Intrari (lei)
167 / analitic contract leasing nr.... = 404 (sau 401.analitic societate leasing - nu este nici o nenorocire daca se utilizeaza 401 in loc de 404).
4426 (sau 4428 - daca este vorba de TVA la incasare) = 404 (sau 401)

4.1) Daca factura de avans este emisa inainte de data incheierii contractului (cum se mai intampla in practica), atunci aceasta se inregistreaza astfel, pe Intrari (lei):

4093 = 404 (401) cu valoarea in lei a avansului - la explicatii se scrie avans ctr leasing x euro * curs
4426 (4428) = 404 (401)

si, dupa inregistrarea contractului de leasing in contabilitate, conform punctului 1, se efectueaza inchiderea avansului din contul 4093 cu ratele de leasing - pe Articole contabile, data contractului:
167 = 4093 cu valoarea in lei a avansului - la explicatii se scrie" Avans x euro * curs avans la ctr leasing nr... / ...." - Diverse - Salvez
si, apoi, trebuie calculate si inregistrate diferentele de curs aferente sumei din debit cont 167, astfel:
- daca valoarea in lei a avansului, din cont 4093, este mai mare decat valoarea in lei a sumei in valuta a avansului inmultita cu cursul BNR valabil la data de inregistrare a contractului de leasing (de la punctul 1), avem diferente de curs nefavorabile, care se inregistreaza pe Articole contabile, la data contractului:
668 = 167 cu diferenta de curs - la explicatii se scrie Diferente nefavorabile avans x euro*curs avans - Diverse
- daca valoarea in lei a avansului, din cont 4093, este mai mica decat valoarea in lei a sumei in valuta a avansului inmultita cu cursul BNR valabil la data de inregistrare a contractului de leasing (de la punctul 1), avem diferente de curs favorabile, care se inregistreaza pe Articole contabile, la data contractului:
167 = 768 cu diferenta de curs - la explicatii se scrie Diferente favorabile avans x euro*curs avans - Diverse

5) Factura de comisioane (de gestionare, de acordare etc) - pe Intrari in lei:
Nedefinit: 223 = 404 (401) cu valoarea in lei a acestor comisioane - la explicatii se mentionaeza denumirea comisionului cf ctr leasing nr ....
4426 (4428) = 404 (401)
Se observa ca aceste comisioane se includ in valoarea autoturismului.

6) Trebuie sa solicitati procesul verbal de predare-primire a autovehiculului - in care este mentionata data predarii primirii, marca autovehiculului si anumite caracteristici ale acestuia.
Data predarii primirii poate sa fie in luna in care s-a incheiat si semnat contractul de leasing sau intr-o luna ulterioara.
La data procesului verbal de predare primire, se inregistreaza intrarea in unitate a autovehiculului, astfel:

Pe Articole contabile - la data se trece data procesului verbal de predare-primire, la nr. document se trece "PV receptie" (de obicei, aceste procese verbale nu au numar) - in lei
2133 = 223 cu soldul in lei al contului 223 (care este format din sumele de la punctul 1 + cele de la punctul 5). La explicatii se scrie Autoturism marca X si, eventual, alte caracteristici de identificare (gen ctr leasing nr.... / ....) - Diverse
In acest moment, soldul contului 223 treebuie sa fie zero (de altfel, acesta se poate verifica chiar pe aceasta inregistrare - evident, dupa ce s-a dat salvare, prin pozitionarea mousului pe contul 223).

7) Acum se introduce autovehiculul in ecranul de Imobilizari.
Imobilizari - Adaug - la Denumire se scrie Autozurism marca ... si alte caracteristici - la nr. document se trece numarul contractului de leasing - la gestiune treceti daca aveti anumite proceduir interne (de exemplu, numele salariatului care foloseste masina), dar, de obicei, nu se trece nimic - la cod clasa se alege 2.3.2.2.1. - la data intrarii se pune data procesului verbal (nu data contractului) - la valoarea de intrare se trece valoarea contului 2133 de la punctul 6 (care provine din contul 223) - se alege durata in luni de amortizare, dupa cum ati hotarat (Saga alege automat durata cea mai mica din catalog, insa aceasta se poate modifica, in sensul ca se poate pune si o durata in luni mai mare de 48 de luni) - tipul de amortizare este automat liniara, dar puteti alege si accelerata (dar nu cred ca este cazul) - apoi enter pana la cont unde se pune 2133 - cont amortizare 2813 - cont cheltuiala 6811 - Salvare.
Saga va amortiza bunul incepand din luna urmatoare celei care este trecuta la "data intrarii".
Din acest ecran, se listeaza, de pe randul de jos, receptia si fisa mijlocului fix, care vor fi semnate de catre conducatorul unitatii.

8) Daca pana la finele lunii in care s-a inregistrat contractul de leasing si avansul nu s-a primit factura de prima rata, atunci, in ultima zi a lunii, se procedeaza la reevaluarea soldului contului 167.
Reevaluarea lunara se face manual, intocmindu-se, in acest sens, lunar, o situatie de stabilire a diferentelor de curs aferente ratelor.
Se mentioneaza pe aceasta situatie:
- SFC 167 = soldul in valuta x euro = valoarea in valuta a contului 167, care se determina pornind de la valoarea totala in valuta de la punctul 1 minus valoarea in valuta a avansului.
- curs BNR la data de ... (de exemplu, 30.06.2016, publicat in 30.06.2016)
se face urmatorul calcul:
- pe randul 1:
soldul in valuta x euro * curs BNR la data de 30,06,2016 = valoarea in lei
- pe randul 2:
soldul in lei a contului 167 inainte de reevaluare (se ia soldul in lei din fisa contului la data de 30,06,2016)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
rezulta diferente de curs, randul 1 minus randul 2 din aceasta situatie, care pot fi:

- nefavorabile (daca rand 1 este mai mare decat rind 2): 668 = 167 cu diferenta de curs
- favorabile (daca rand 1 este mai mic decat rind 2): 167 = 768 cu diferenta de curs
Aceste diferente de curs se inregistreaza pe Articole contabile, la data de 30.06.2016 (din exemplu):
- daca sunt diferente nefavorabile:
La nr document se scrie reev rate leas, apoi 668 = 167 cu diferenta de curs in lei stabilita in situatia privind reevaluarea soldului contului 167, la Explicatii se scrie reev rate leas x euro * curs - Diverse
sau
- daca sunt diferente favorabile:
La nr document se scrie reev rate leas, apoi 167 = 768 cu diferenta de curs in lei stabilita in situatia privind reevaluarea soldului contului 167, la Explicatii se scrie reev rate leas x euro * curs - Diverse

In acest fel, daca se apeleaza fisa contului 167, apare, in explicatii, si valoarea in euro a soldului contului 167 la finalul fiecarei luni.
Acest sold in euro lunar al contului 167 poate fi gestionat si calculat si intr-o situatie in excel.

9) Factura lunara privind rata de leasing si dobanda (presupunem ca prima factura privind prima rata este in iulie 2016):
Se inregistreaza pe Intrari in lei:
- pozitia 1 - rata de leasing:
Nedefinit - se scrie Rata 1 x euro ctr leas nr.... / .... - UM buc - TVA 20 - Cantitate 1 - Pret unitar valoarea in lei din factura a ratei de leasing (care este calculata la cursul de la data facturii; nu cred ca societatile de leasing mai factureaza defalcat rata de leasing in lei la cursul de reevaluare din luna precedenta si diferenta de curs aferenta) - enter pana la cont, unde se alege 167 / analitic - la informatii suplimentare puteti scrie orice, pentru identificarea sumei respetive - Salvez.
- pozitia 2 - dobanda de leasing
Nedefinit - Dobanda Rata 1 x euro ctr leas nr.... / .... - UM buc - TVA 20 - Cantitate 1 - Pret unitar valoarea in lei din factura a dobanzii de leasing (care este calculata la cursul de la data facturii - enter pana la cont, unde se alege 666 - la informatii suplimentare puteti scrie orice, pentru identificarea sumei respetive - Salvez.
si Validez.
La contul 666 putei dezvolta un nalaitic distinct - dobanda contract leasing nr.../......

10) Se scade dobanda in valuta aferenta ratei 1 din contul 8035:
Pe Articole contabile - data facturii - numar factura - 999 = 8035 - enter la suma in lei - la Valuta se alege eur - la Curs se trece cursul contractului - la Suma in valuta se trece valoarea in valuta a dobanzii aferenta ratei 1 - la Explicatii "dobanda rata 1 contract de leasing nr... din data de... X euro * 4,..." (care este cursul BNR valabil la data contractului) - Diverse - salvez.

11) la finalul lunii iulie 2016, se reevaluaza soldul creditor in valuta al contului 167, procedandu-se similar ca la punctul 8:
Reevaluarea lunara se face manual, intocmindu-se, in acest sens, lunar, o situatie de stabilire a diferentelor de curs aferente ratelor.
Se mentioneaza pe aceasta situatie:
- SFC 167 = soldul in valuta x euro = valoarea in valuta a contului 167, care se determina pornind de la valoarea in valuta de la finalul lunii precedente (ca sa pastram exemplul, de la data de 30.06.2016) minus valoarea in valuta a primei rate facturate in iulie, de la punctul 9;
- curs BNR la data de ... (de exemplu, 31.07.2016, publicat in 31.07.2016)
se face urmatorul calcul:
- pe randul 1:
soldul in valuta x euro * curs BNR la data de 31.07.2016 = valoarea in lei
- pe randul 2:
soldul in lei a contului 167 inainte de reevaluare (se ia soldul in lei din fisa contului la data de 31.07.2016, inainte de a efectua reevaluarea)
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
rezulta diferente de curs, randul 1 minus randul 2 din aceasta situatie, care pot fi:

- nefavorabile (daca rand 1 este mai mare decat rind 2): 668 = 167 cu diferenta de curs
- favorabile (daca rand 1 este mai mic decat rind 2): 167 = 768 cu diferenta de curs
Aceste diferente de curs se inregistreaza pe Articole contabile, la data de 31.07.2016 (din exemplu):
- daca sunt diferente nefavorabile:

La nr document se scrie reev rate leas, apoi 668 = 167 cu diferenta de curs in lei stabilita in situatia privind reevaluarea soldului contului 167, la Explicatii se scrie reev rate leas x euro * curs - Diverse
sau
- daca sunt diferente favorabile:
La nr document se scrie reev rate leas, apoi 167 = 768 cu diferenta de curs in lei stabilita in situatia privind reevaluarea soldului contului 167, la Explicatii se scrie reev rate leas x euro * curs - Diverse

Valoarea in valuta mentionata in explicatie este tocmai soldul creditor in valuta al contului 167, la data de 31.07.2016 (in exemplu).
In acest fel, daca se apeleaza fisa contului 167, apare, in explicatii, si valoarea in euro a soldului contului 167 la finalul fiecarei luni.
Acest sold in euro lunar al contului 167 poate fi gestionat si calculat si intr-o situatie in excel.

Operatiunile de la punctele 9), 10) si 11) se repeta lunar, pe toata durata contractului de leasing.
La sata de 31 decembrie 2016 se face reevaluarea normala a soldului in valuta al contului 167 (ca si cum ar fi o luna oarecare).
Contul extracontabil 8035 nu se reevaluaeaza.

Adminstrare - Configurare societati - pe oricare societate se alege de pe randul de jos Setari diverse - se deschide un ecran in care, in dreapta, se bifeaza "Includ denumirea articolului/serviciului in explicatie pentru intrari" si "Includ denumirea articolului/serviciului in explicatie pentru iesiri" - iesire.

Astfel, cand se apeleaza, de exemplu, fie fisa contului 167, fie fisa contului 401 (404), apare, la explicatii, dupa denumirea furnizorului, si explicatia (sau partial din aceasta) inscrisa in intrari la Denumire articol/serviciu (de exemplu, ar aparea Rata 1 x euro ctr leas nr.... / .... ).

 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Otilia-Mihaela Roman - Expert contabil si Consultant fiscal