Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Insolvabilitatea ? o posibila enigma - apr. 2008

27-Mai-2008
9461


prof. univ. dr. Ion Turcu,
Univ. Babes-Bolyai, Cluj-Napoca

Brief
This paper presents an analysis of an insolvency case, but its importance is much greater, considering the
theoretical and practical aspects it exposes. This is due to the fact that it examines the provisions of the Fiscal Procedure Code concerning joint liability (art. 27) and points out the existence of a condition which, even though not expressly laid down in the legal text, is implied by it.

Thus, joint liability will only arise if, due to the legal acts concluded with the insolvent tax debtor, the involved persons caused the insolvency or the financial unstableness of the latter. This is how we are revealed the intrinsic conditions of a special case of liability, which is to be added to the limitedly provided cases under art. 138 of the Law no. 85/2006 concerning the insolvency procedure.

I. Un text legislativ clar


Sa revedem impreuna textul art. 27 din O.G. nr. 92/2003, cu modificarile operate prin Legea nr. 505/2006:

Controalele fiscului. Inspectia fiscala si controlul antifrauda
Controalele fiscului. Inspectia fiscala si controlul antifrauda
Vezi detalii
Cartea Rosie a Fiscalitatii
Cartea Rosie a Fiscalitatii
Vezi detalii
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Executarea silita. Ghid de aparare impotriva abuzurilor
Vezi detalii

Art. 27 (1) Pentru obligatiile de plata restante ale debitorului declarat insolvabil in conditiile prezentului cod raspund solidar cu acesta urmatoarele persoane:

a) persoanele fizice sau juridice care, in cei 3 ani anteriori datei declararii insolvabilitatii, cu rea-credinta, dobandesc in orice mod active de la debitorii care isi provoaca astfel insolvabilitatea;

b) administratorii, asociatii, actionarii si orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin instrainarea sau ascunderea cu rea-credinta, sub orice forma, a bunurilor mobile sau imobile proprietatea acesteia.

(2) Persoana juridica raspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil in conditiile prezentului cod sau declarat insolvent daca, direct ori indirect, controleaza, este controlata sau se afla sub control comun cu debitorul, daca desfasoara efectiv aceeasi activitate sau aceleasi activitati ca si debitorul si daca este indeplinita cel putin una dintre urmatoarele conditii:

a) dobandeste, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active corporale de la debitor, iar valoarea contabila a acestor active reprezinta cel putin jumatate din valoarea contabila neta a tuturor activelor corporale ale dobanditorului;

b) are raporturi comerciale contractuale cu clientii si/sau cu furnizorii, altii decat cei de utilitati, care, in proportie de cel putin jumatate, au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul;

c) are raporturi de munca sau civile de prestari de servicii cu cel putin jumatate dintre angajatii sau prestatorii de servicii ai debitorului.

(3) In intelesul alin. (2), termenii si expresiile de mai jos au urmatoarea semnificatie:

a) control ? majoritatea drepturilor de vot, fie in adunarea generala a asociatilor unei societati comerciale ori a unei asociatii sau fundatii, fie in consiliul de administratie al unei societati comerciale ori consiliul director al unei asociatii sau fundatii;

b) control indirect ? activitatea prin care o persoana exercita controlul prin una sau mai multe persoane.

Pentru explicarea termenului ?insolvabilitate? vom cita si textul art. 172 din O.G. nr. 92/2003:

Art. 172 (1) In sensul prezentului cod, este insolvabil debitorul ale carui venituri sau bunuri urmaribile au o valoare mai mica decat obligatiile fiscale de plata sau care nu are venituri ori bunuri urmaribile.

II. Relatia intre alineatele art. 27

Observatia nr. 1:
Cele doua alineate ale art. 27 se afla intr-o relatie de interdependenta, in sensul ca primul alineat constituie si premisa celui de al doilea.

In concluzie, pentru a fi aplicabil textul alin. (2) este necesar sa fie indeplinite, in prealabil, cerintele primului alineat cu privire la declararea debitorului principal ca insolvabil.

III. Persoanele raspunzatoare


In ce priveste determinarea persoanelor responsabile solidar cu debitorul insolvabil, acestea sunt mentionate si la alin. (1) si la alin. (2):

a) conform alin. (1):


? persoanele care dobandesc active de la debitorul insolvabil;
? administratorii, asociatii, actionarii debitorului insolvabil;


b) conform alin. (2), persoana juridica, daca indeplineste cumulativ conditiile:


? controleaza direct sau indirect debitorul insolvabil;
? este controlata de debitorul insolvabil sau se afla sub control comun cu acesta;
? desfasoara aceleasi activitati ca si debitorul insolvabil; precum si cel putin una dintre conditiile enumerate la alin. (2) lit. a)-c):


a) dobandeste, cu orice titlu, active corporale de la debitorul insolvabil;
b) are raporturi comerciale cu clienti sau furnizori comuni cu debitorul insolvabil;
c) are raporturi de munca sau civile comune cu debitorul insolvabil.

Observatia nr. 2:
Toate ipotezele legale din alin. (2) al art. 27 se caracterizeaza prin aceea ca aplicarea lor depinde categoric de provocarea insolvabilitatii prin actul juridic incheiat cu debitorul insolvabil.

Aceste persoane raspund solidar cu debitorul numai daca au savarsit o fapta care sa fi provocat insolvabilitatea debitorului.

IV. Situatia concreta


Organul emitent al actului administrativ unilateral, Decizia nr. 175 din 23 aprilie 2007, invoca in mod explicit ca fapt generator al insolvabilitatii, debitorului S.C. ?P? S.R.L. (citam din textul deciziei): ?contractul de 
vanzare-cumparare nr. 170 din 14 ianuarie 2004 prin care S.C. ?P? S.R.L. reprezentata de administratorii A.C. si B.M. vinde la S.C. ?A? S.R.L., reprezentata de A.V. (asociat si administrator la acea data) Fabrica R.

Cele doua societati comerciale, respectiv ?P? S.R.L. si ?A? S.R.L au avut acelasi asociat, respectiv  administrator, inregistrand modificari la actul constitutiv, transferand bunuri din patrimoniul S.C. ?P? S.R.L. in patrimoniul S.C. ?A? S.R.L.

Prin vanzarea bunurilor debitoarei S.C. ?P? S.R.L., administratorii, respectiv asociatii, au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare, transferand bunurile din patrimoniul debitoarei, iar obligatiile restante nu au fost achitate urmare a incasarii pretului prevazut in contract, fiind indeplinite conditiile raspunderii solidare prevazute la art. 27 alin. (1) lit. a) si b) din O.G. nr. 92/2003.

Pretul de vanzare-cumparare prevazut in contractul de vanzare-cumparare imobiliar nr. 170/14.01.2004 este in suma de 4.630.000.000 lei ROL la care se adauga TVA. Din suma achitata de societatea cumparatoare, debitoarea ?P? avea posibilitatea de a-si achita obligatiile restante catre bugetul de stat in suma de 143.753 RON la data de 15.06.2004.

?A? S.R.L, reprezentata prin A.V. ? asociat unic si administrator la data incheierii tranzactiei, a dobandit bunul cumparat de la debitoarea ?P? in termenul de 3 ani anteriori datei declararii insolvabilitatii debitoarei, termen prevazut la art. 27 alin. (1) lit. a).

De asemenea, si din bilantul contabil al S.C. ?P? S.R.L pentru anul 2003, inregistrat la A.F.P. sub. nr. 803/17.03.2004, rezulta faptul ca aceasta avea imobilizari corporale, constand in constructii, instalatii tehnice si masini, alte instalatii, utilaje si mobilier in valoare de 623.075 RON.

Bunurile din patrimoniul debitoarei au fost valorificate de catre asociati, administratori, fara a se achita obligatiile restante ale debitoare, iar prin procesul-verbal de constatare a insolvabilitatii inregistrat sub nr. 21.608/13.12.2006, in temeiul art. 172 alin. (2) lit. e) din O.G. nr. 92/2003 s-a declarat insolvabilitatea S.C. ?P? S.R.L.?.

Observatia nr. 3:
Textul deciziei pe care l-am citat mai sus constituie cea mai convingatoare argumentare pentru sustinerea concluziei in sensul ca faptul invocat de organul emitent ca fiind generatorul (provocatorul) starii de
insolvabilitate, contractul de vanzare-cumparare nr. 170 din 14 ianuarie 2004, in realitate, nu a provocat insolvabilitatea debitorului.

Am reprodus mai sus textul art. 172 alin. (1) din O.G. nr. 92/2003 care defineste insolvabilitatea astfel: ?Este insolvabil debitorul ale carui venituri sau bunuri urmaribile au o valoare mai mica decat obligatiile fiscale de plata sau care nu are venituri sau bunuri urmaribile?.

Contractul invocat de organul emitent al deciziei nu a provocat insolvabilitatea pentru ca, in locul bunului vandut, in patrimoniul debitorului a intrat pretul de vanzare cumparare de 4.630.000.000 ROL egal cu 463.000 RON.

Fara a mai lua in calcul celelalte active patrimoniale ale debitorului, comparand numai pretul cu obligatiile fiscale de plata restante 143.753 RON rezulta cu evidenta ca pasivul este de circa trei ori mai mic decat activul si, deci, nu exista insolvabilitate.

Daca se ia in considerare situatia reflectata de bilantul contabil pentru anul 2003 rezulta de asemenea ca nici la sfarsitul acestui an debitorul nu se afla in stare de insolvabilitate pentru ca avea un activ de 623.075 RON fata de pasivul constand in obligatii fiscale de plata de 143.753 RON.

V. Concluzii


Asadar, chiar calculele efectuate de organul emitent dovedesc in mod incontestabil inexistenta starii de
insolvabilitate a S.C. ?P? ca urmare a contractului de vanzare/cumparare mentionat.

Dimpotriva, debitorul poseda fonduri banesti urmaribile prin poprire si active corporale, urmaribile prin executate silita, ceea ce exclude insolventa pentru ca toate aceste active depaseau cu mult pasivul fiscal existent la data tranzactiei.

Ceea ce organul emitent reproseaza asa-zisilor raspunzatori solidar cu debitorul este, in mod vadit, dupa cum rezulta din textul citat mai sus al deciziei, faptul ca nu au platit obligatiile restante catre bugetul de stat din sumele incasate.

Aceasta fapta nu se incadreaza, nici macar fortat, in textul art. 27 si, prin urmare, decizia nr. 175/2007 pe care am analizat-o este vadit nelegala.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Insolvabilitatea ? o posibila enigma - apr. 2008":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Impozitare mai stricta pentru toate societatile romane! Ce s-a modificat?
    • In data de 7 iunie, Romania a participat la semnarea Conventiei multilaterale de modificare a tratatelor de evitare a dublei impuneri, alaturi de alte 75 de tari, la Paris. Prin urmare, cele 91 de tratate de evitare a dublei impuneri si de prevenire a evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital incheiate de Romania cu alte state urmeaza sa se modifice. Schimbarile sunt necesare pentru a combate situatiile in care dubla neimpozitare a devenit o portita pentru persoanele...» citeste mai departe aici

  • Din iulie vor beneficia de scutirea de impozit pe venit mult mai putini programatori!
    • Incepand cu luna iulie 2017, mai multi programatori nu vor mai beneficia de scutirea de impozit pe venit, dupa o modificare adusa de Ordinul comun al ministerelor Comunicatiilor, Educatiei, Muncii si Finantelor nr. 409/4.020/737/703 privind incadrarea in activitatea de creare de programe pentru calculator, publicat in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 468 din 22 iunie 2017, in vigoare de la 1 iulie 2017. Daca la inceput de an, potrivit legii, aceasta scutire de impozit urma sa fie valabila...» citeste mai departe aici

  • Ref. Modificare legislativa importanta privind impozitul datorat de persoanele juridice pentru cladirile nerezidentiale
    • Deputatul PNL de Alba Claudiu Racuci, impreuna cu deputatul PNL de Gorj Dan Vilceanu, au depus la Parlament o initiativa legislativa care modifica Legea nr. 227/ 2015 privind Codul Fiscal, transmite Agerpres: "Noul Cod fiscal, adoptat in anul 2015, a adus multe modificari pozitive ale politicii fiscale, a stimulat cresterea economica, dar, are in continuare mai multe neajunsuri. De exemplu, astazi, o cladire de la Blaj sau Targu Jiu este impozitata la fel ca o cladire din centru Municipiului...» citeste mai departe aici

  • Facturare servicii UBER. Model Monografie contabila pentru firme
    • Serviciile prin UBER ridica mari semne de intrebare firmelor cand vine vorba de facturare. Tocmai de aceea am ales ca analiza urmatoare sa faca referire la o societate care desfasoara servicii de transport persoane conform platformei Uber si care primeste saptamanal bonus de la partenerul din UE. Avand in vedere ca Uber factureaza in numele societatii pentru serviciile prestate de aceasta, nu s-a regasit in facturile respective si factura de bonus si nici nu se stie daca aceasta se...» citeste mai departe aici

  • Derularea de operatiuni economice de catre o persoana fizica. Cum procedam cu inregistrarea si plata TVA?
    • In cazul urmator, o persoana fizica a desfasurat in perioada 2011-2013 activitate de comercializare vehicule folosite, cumparate si vandute pe teritoriul national. Prin insumarea valorii contractelor de vanzare a depasit plafonul de inregistrare ca platitor de TVA la nivelul anului 2011 (119.000 lei). In contextul unei inspectii fiscale se vehiculeaza ipoteza unei sesizari penale pentru infractiunea de ascundere a masei impozabile prevazuta si pedepsita de art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea...» citeste mai departe aici

  • MFP: Particularitati privind contabilitatea ambalajelor
    • Intr-un numar din anul curent al Revistei de Finante si Contabilitate, aparute sub egida MFP, dr. Alexandrina Teodora Borfoaia, Directia de Legislatie si Reglementari Contabile, Ministerul Finantelor Publice. La nivelul unei intreprinderi, procesul de productie al ambalajelor care sunt destinate ambalarii si transportului produselor finite si al marfurilor se supune principiilor si regulilor generale privind contabilitatea stocurilor. In schimb, din punct de vedere contabil, prezinta...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial

Atentie contabili!

Taxele si Impozitele s-au modificat in 2017!

Cititi toate schimbarile din Noul Cod Fiscal
care se aplica anul acesta!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!


© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.