Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Instrainare active din patrimoniu

14-Nov-2011
2318
Intrebare:

GIE (Grup de Interes Economic) are dreptul, conform legii, sa instraineze catre terte persoane diverse active/bunuri aflate in patrimoniul sau? In caz afirmativ, care este regimul (tratamentul) fiscal, din punct de vedere al TVA, al acestor livrari/instrainari? Ce riscuri din punct de vedere al tratamentului fiscal al TVA recunoscut acestui GIE (implementat ca GIP - Grup Independent de Persoane) comporta operatiunea de instrainare a respectivelor active/bunuri ?

Raspuns:

Prin intrebarea formulata de dvs. am regasit doua notiuni distincte care sunt reglementate separat in Codul fiscal deoarece pentru activitatea economica a acestora se aplica tratamente fiscale complet diferite: grup de interes economic si grup independent de persoane. Prin Codul fiscal este reglementat si tratamentul fiscal al grupului fiscal unic, diferit de grupul de interes economic si grupul independent de persoane. Sintetic, cele 3 forme de constituire ale unui grup sunt reglementate prin Codul fiscal dupa cum urmeaza:

- grup de interes economic definit prin art. 7 alin. 1 pct. 5. D.p.d.v. contabil si fiscal, grupul de interes economic poate fi asimilat unei asocieri in participatiune.
Regimul fiscal-contabil pentru liber-profesionisti
Regimul fiscal-contabil pentru liber-profesionisti
Vezi detalii
Repartizarea dividendelor in 2017
Repartizarea dividendelor in 2017
Vezi detalii
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
Vezi detalii

- grup fiscal unic reglementat prin art. 127 alin. (8)
- grup independent de persoane, notiune care se regaseste la art. 141 "Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii" alin. (1) lit. q).

Asa cum rezulta din definitia reglementata prin art. 7 "Definitii ale termenilor comuni" alin. (1) punctul 5, grupul de interes economic nu are personalitate juridica si nu este o persoana impozabila distincta. De aceea, consider ca un astfel de grup nu poate avea un patrimoniu propriu. Acest grup isi desfasoara activitatea cu activele puse la dispozitie de catre fiecare membru al grupului, active care se regasesc in patrimoniul fiecarei persoane impozabile care face parte din grup. Practic, aceste grup de interes economic este o forma de realizare in comun a unei activitati economice, similara unei asocieri in participatiune.

Grupul fiscal unic este definit prin art. 127 alin. (8) drept un grup de persoane impozabile stabilite in Romania care sunt in relatii stranse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar si economic, dar sunt independente din punct de vedere juridic. Conditiile de constituire ale acestui tip de grup sunt reglementate prin normele de aplicare ale art. 127 alin. (8) la punctul 4 de la alin. (1) la alin. (15). Pana la data de 1 ianuarie 2012, acest tip de grup se constituie numai din persoane impozabile care sunt mari contribuabili.

Grupul independent de persoane este format numai pentru prestarea de servicii scutite sau care nu sunt in sfera de aplicare a TVA, caz in care se solicita membrilor din grup rambursarea cotei-parti din cheltuielile comune, direct necesare pentru exercitarea activitatii de catre membri, aspect reglementat prin art. 141 alin. (1) lit. q) si punctul 34 alin. (1).

Indiferent de forma de constituire a unui grup, trebuie retinut faptul ca niciunul din cele 3 tipuri de grup enumerat anterior nu are un patrimoniu propriu. Patrimoniul grupului este format numai din aportul de active pus la dispozitie de catre membri sai pentru o perioada determinata de timp in vederea realizarii scopului pentru care a fost creat. Din acest motiv, consider ca activele aduse ca aport cu caracter temporar nu pot fi instrainate catre terti. Transferul de active catre terti poate fi efectuat numai de catre fiecare proprietar de drept al activului care are calitatea de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA. In acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 128 alin. (7) din Codul fiscal . Prin art. 7 "Definitii ale termenilor comuni" din Codul fiscal transferul este definit drept operatiunea de vanzare, cesiune sau instrainare a dreptului de proprietate sau operatiune de schimb a unui drept de proprietate cu servicii sau cu un alt drept de proprietate. In situatia transferului de active, nu se emite factura, dar se emite un document intocmit de catre cedent si cesionar. Acest document nu este un formular tipizat, dar intocmirea acestuia trebuie sa aiba in vedere inserarea urmatoarelor informatii obligatorii pentru identificarea operatiunii:
- un numar de ordine secvential
- data emiterii documentului;
- data efectuarii transferului;
- denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA atat pentru cedent cat si pentru primitorul de active;
- descrierea detaliata a operatiunii;
- valoarea transferului.

Deoarece nu se emite factura, membrul din grup care efectueaza transferul de active din patrimoniul sau, nu raporteaza valoarea acestora prin decontul de TVA cod 300. Totusi, consider ca nu pot fi transferate activele care sunt puse la dipozitia grupului pentru realizarea de operatiuni economice.

In concluzie, consider ca GIE (Grup de Interes Economic) nu are dreptul sa efectueze catre terti transferul de active puse la dispozitia sa, temporar, de catre membri sai, in vederea realizarii in comun a unor activitati economice din urmatoarele motive:
- grupul nu are personalitate juridica;
- grupul nu este o persoana impozabila distincta;
- bunurile sunt destinate utilizarii in vederea realizarii de activitati economice, dar nu pot fi instrainate deoarece grupul nu este proprietarul activelor;
- bunurile din patrimoniul sau nu pot fi asimilate activelor detinute de catre fiecare membru al grupului care le aduce drept aport, cu caracter temporar.

Grupul poate doar sa puna la dispozitia tertilor bunurile din patrimoniul sau in vederea utilizarii, realizand astfel venituri din inchirieri, supuse regimului de taxare sau regimului de scutire fara drept de deducere in cazul bunurilor imobile.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Instrainare active din patrimoniu":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Guvernul va schimba impozitarea PFA si plata CAS! Vine si cu nou proiect pentru Codul penal
    • Guvernul continua programul de aplicare a unor masuri care vizeaza taxele si impozitele din Romania. Daca unele taxe se reduc (precum conditia unui capital minim social de 200 lei la infiintarea unei firme, reducerea impozitului pe venit de la 16% la 10%), exista si masuri care impoziteaza suplimentar veniturile bugetare. Cititi si ATENTIE! ANAF ar putea trimite decizii de incasare contributii din ultimii 4 ani! Ar urma astfel sa se elimine impozitul pe dividende, dar sa se reduca si cota...» citeste mai departe aici

  • ATENTIE! ANAF ar putea trimite decizii de incasare contributii din ultimii 4 ani
    • In urma unor intalniri cu premierul Grindeanu si oficiali ANAF, Agentia Nationala de Administrare Fiscala a anuntat mai multe masuri care vizeaza, pe de o parte, o mai buna relatie intre autoritatile fiscale si contribuabil si, pe de alta parte, cresterea colectarilor de taxe la bugetul de stat. In perioada urmatoare, ANAF ar putea incepe sa trimita decizii de plata pentru asigurarile de sanatate neachitate in ultimii patru ani tot din lipsa de eficienta in comunicare intre mai multe institutii...» citeste mai departe aici

  • Cum se impoziteaza in 2017 bunurile sau serviciile acordate gratuit asociatilor
    • Pentru contribuabilii platitori de impozit pe profit cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii, sunt cheltuieli nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal. Printre altele, sunt considerate cheltuieli facute in favoarea actionarilor sau asociatilor: - bunurile, marfurile si serviciile acordate actionarilor sau...» citeste mai departe aici

  • Anulare repartizare profit si impozit dividende. Procedura explicata in detaliu
    • Procedura de mai jos, de natura juridica si de guvernanta corporativa, este explicata in detaliu prin cele de mai jos, cu privire la anularea repartizarii profitului: Avem astfel urmatoarele date date: "In anul 2015 o societate a repartizat la dividende suma de 75.000 lei din profitul anului 2014. Dividendele nu au fost ridicate si nu s-a declarat si platit impozitul pana la 25 ianuarie 2016. In anul 2016 societatea repartizeaza din nou la dividende suma de 130.000 lei din profitul anului 2015...» citeste mai departe aici

  • Buletin ANAF: Noutati legislative cu incidenta fiscala in perioada 20-16 martie 2017
    • Va tinem la curent cu noutatile publicate de ANAF, prin Directia Generala de Servicii pentru Contribuabili. Noile acte normative sunt incluse perioada 20-16 martie 2017. 1. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 22/2017 pentru modificarea si completarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.43/2013 privind unele masuri pentru dezvoltarea si sustinerea fermelor de familie si facilitarea accesului la finantare al fermierilor, pentru completarea art. 51 din Legea nr.329/2009 privind reorganizarea...» citeste mai departe aici

  • Editorial: Nu pretul e problema consultantilor fiscali care raman fara clienti
    • Traim in contextul unei economii influentate major de contextul international. Ne place sau nu, trebuie sa privim si catre vecini, dar si peste ocean. Sunt lucruri pe care trebuie sa le avem in vedere atunci cand ne stabilim inclusiv obiectivele financiare pentru anul in curs. In mare, asta cere de la noi sa fim mai prevazatori, mai chibzuiti cand vorbim de bugete si de cheltuieli. Dar ce influenta are actualul context socio-economic asupra clientilor? In mod similar, si pe acestia ii face sa...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.