Ipoteze privind livrarile intracomunitare de bunuri

Problema fiscala

Incepand cu 1 ianuarie 2010, vom avea noi reguli privind prestarile de servicii intracomunitare. Livrarile intracomunitare de bunuri nu vor fi insa afectate de noile prevederi. Astfel incat, clarificarea catorva aspecte de ordin general privind livrarile intracomunitare de bunuri, in functie de calitatea furnizorului, este oricand binevenita.

Ipoteza 1: furnizorul este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA

Furnizorul efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri ce se afla in sfera de aplicare a TVA.
Locul livrarii este locul inceperii transportului, adica in Romania. Aceasta operatiune este scutita de TVA cu drept de deducere in cazul in care beneficiarul comunica furnizorului codul sau de TVA atribuit de autoritatile fiscale din statul sau membru.

Scutirea de taxa pentru aceste livrari intracomunitare de bunuri se justifica pe baza urmatoarelor documente:

a) factura care trebuie sa contina toate informatiile legale si in care sa fie mentionat codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit cumparatorului in alt stat membru;
b) documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;
c) dupa caz, orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/cumparare, documentele de asigurare.

Ipoteza 2: furnizorul este o intreprindere mica
Furnizorul efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri.

Locul livrarii este locul inceperii transportului, adica in Romania. Furnizorul beneficiaza de regimul special de scutire pentru intreprinderile mici, respectiv efectueaza operatiuni scutite fara drept de deducere.

Ipoteza 3: furnizorul este o persoana impozabila care aplica regimul marjei profitului
Furnizorul efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri ce se afla in sfera de aplicare a TVA.

Locul livrarii este locul inceperii transportului, adica in Romania.
Furnizorul va aplica TVA doar asupra marjei profitului.

Ipoteza 4: furnizorul este o persoana impozabila care desfasoara numai operatiuni scutite fara drept de deducere
Furnizorul efectueaza o livrare intracomunitara de bunuri.

Locul livrarii este locul inceperii transportului, adica in Romania.
Furnizorul efectueaza o livrare scutita fara drept de deducere.

Ipoteza 5: furnizorul efectueaza o livrare intracomunitara a unui mijloc de transport nou
Persoana care efectueaza o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi va fi considerata persoana impozabila pentru orice astfel de livrare. Astfel, chiar si persoana fizica care efectueaza ocazional o astfel de livrare este considerata persoana
impozabila pentru aceasta livrare.

Livrarile intracomunitare de mijloace de transport noi sunt intotdeauna operatiuni scutite de taxa indiferent de calitatea cumparatorului (persoana impozabila, persoana neimpozabila, persoana fizica). Astfel, chiar si livrarea intracomunitara catre cumparatorul care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA este operatiune scutita de taxa.

In consecinta, livrarea intracomunitara a unui mijloc de transport nou este intotdeauna o operatiune scutita de taxa, indiferent de calitatea furnizorului sau a cumparatorului din celalalt stat membru.

Persoana neinregistrata in scopuri de TVA care efectueaza o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi, scutita, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achizitia respectivului mijloc de transport nou. Exista insa si o conditie pentru a beneficia de rambursarea taxei; astfel achizitia mijlocului de transport nou trebuie sa fie efectuata in Romania.

Rambursarea nu poate sa depaseasca taxa care s-ar aplica daca livrarea de catre aceasta persoana a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabila.
Persoanele inregistrate in scopuri de TVA au dreptul sa deduca taxa din factura de achizitie a respectivului mijloc de transport.

Ipoteza 6: efectuarea unui transfer intracomunitar
Transferul reprezinta expedierea sau transportul oricaror bunuri mobile corporale din Romania catre alt stat membru, de persoana impozabila sau de alta persoana in contul sau, pentru a fi utilizate in scopul desfasurarii activitatii sale economice.

Transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt stat membru, cu exceptia non-transferurilor, este asimilat cu livrarea intracomunitara cu plata.

Concluzie
Din punctul de vedere al TVA, livrarile intracomunitare de bunuri sunt operatiuni complexe, diferite in functie de calitatea furnizorului si a clientului din celalalt statmembru.

Ele au o importanta deosebita in contextul schimbului actual de bunuri, iar contribuabilul trebuie sa manifeste o atentie maxima, inclusiv prin prisma obligatiilor de declarare la Fisc a acestor operatiuni.

Acte normative aplicabile:
Art. 127 alin. (7), art. 128 alin. (10) si (11), art. 132 alin. (1) lit. a), art. 141 alin. (2) lit. g), art. 143 alin. (2) lit. a) si b) si alin. (3), art. 145 alin. (2) lit. c), art. 1472 alin. (1) lit. c), art. 152 alin. (1) si alin. (8) lit. a) din Codul fiscal

Art. 10 alin. (1) din Instructiunile de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a)-i), art. 143 alin. (2) si art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, aprobate prin Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 2.421/2007.

Articol adaugat la 11 noiembrie 2009

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.