Acest site foloseste cookie-uri. Apasati butonul alaturat pentru o navigare cat mai usoara.
Daca folositi acest site, sunteti de acord cu utilizarea cookie-urilor.
X Acest site foloseste Cookies.
Continuarea navigarii implica acceptarea lor. Detalii aici
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Limitarea dreptului de deducere a TVA aferenta avansurilor achitate pentru vehicule

28-Oct-2009
2306

Suma TVA aferenta avansului achitat furnizorului pentru livrarea unui mijloc auto nou se supune limitarii dreptului de deducere a TVA in situatia in care vehiculul are urmatoarele caracteristici tehnice si nu se incadreaza in exceptiile de la limitarea acestui drept:

? greutatea maxima autorizata: 3.500 kg;
? numarul de scaune pentru pasageri, inclusiv scaunul soferului: 9.

Limitarea dreptului de deducere a TVA afecteaza doar pe cumparatorii inregistrati in scopuri de TVA, care datoreaza TVA pentru avansul aferent achizitiei si ale caror vehicule achizitionate nu se incadreaza in exceptiile de la limitarea acestui drept Limitarea dreptului de deducere a TVA, aferenta avansului achitat, poate sa apara intr-una din urmatoarele doua situatii:

* achizitie intracomunitara a unui vehicul nou, pentru care se aplica regimul de taxare inversa;
* achizitia unui vehicul nou sau vechi, de la un furnizor stabilit pe teritoriul Romanei.

Avansuri achitate pentru achizitia intracomunitara a unui vehicul
Pentru incadrarea corecta a operatiunii, furnizorul intracomunitar solicita cumparatorului din Romania codul sau de inregistrare in scopuri de TVA pentru verificarea valabilitatii acestuia. Comunicarea codului de catre firma din Romania si acceptarea acestuia de catre partenerul extern reprezinta validarea operatiunii drept o livrare intracomunitara pentru furnizor, operatiune scutita cu drept de deducere a TVA si o achizitie intracomunitara pentru cumparator, operatiune impozabila.

Impozitarea operatiunii de catre cumparatorul din Romania, inregistrat in scopuri de TVA, are loc prin aplicarea regimului de taxare inversa, care se materializeaza din punct de vedere

Regimul fiscal-contabil pentru liber-profesionisti
Regimul fiscal-contabil pentru liber-profesionisti
Vezi detalii
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
PFA. II. IF. Noua forma de organizare in 2017
Vezi detalii
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
PFA: Taxe, Impozite si Deduceri
Vezi detalii
contabil prin aplicarea formulei 4426 = 4427.

Practic, de cele mai multe ori, plata avansului de catre un cumparator din Romania se efectueaza doar in baza facturii proforma, emise de furnizor anterior incasarii sumei de la viitorul cumparator. Trebuie avut in vedere faptul ca o factura proforma nu reprezinta un document justificativ pentru dovedirea realitatii unei operatiuni economice.

Deoarece nu este o factura comerciala, factura proforma nu angajeaza responsabilitatea partilor participante la tranzactie, aceasta reprezentand doar un document de oferta din partea furnizorului, care cuprinde caracteristicile principale si pretul produselor sale. De cele mai multe ori, factura proforma se adreseaza unui cumparator potential, fara referire la clientul final al bunurilor oferite de catre vanzator.

In situatia in care furnizorul intracomunitar nu emite factura pentru valoarea avansului incasat, se impune intocmirea, de catre cumparatorul din Romania, a unei autofacturi. Plata efectiva a avansurilor poate fi dovedita doar prin extrasul de cont care are calitatea de document justificativ privind realitatea operatiunii efectuate.

Documentul justificativ pentru intocmirea autofacturii este extrasul de cont bancar.
Autofactura se emite conform cerintelor impuse prin articolul 1551 ?Alte documente?, alineatul (2), fiind obligatorie precizarea urmatoarelor informatii in cadrul formularului:

* un numar de ordine secvential si data emiterii autofacturii;
* denumirea furnizorului si a cumparatorului;
* codul de inregistrare in scopuri de TVA al cumparatorului din Romania;
* data faptului generator: data achitarii avansului;
* codul de inregistrare in scopuri de TVA al furnizorului;
* baza de impozitare;
* numarul de inregistrare al autofacturii in jurnalul pentru cumparari.

Autofactura trebuie emisa cel mai tarziu pana pe data de 15 a lunii urmatoare celei in care a luat nastere faptul generator. Faptul generator pentru avansuri are loc la data platii avansului, moment care corespunde cu exigibilitatea TVA. Acest fapt este reglementat prin articolul 1342 din Codul fiscal.

Conform acestui articol, avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor care se efectueaza inainte de data livrarii sau de data prestarii. Autofactura aferenta avansului achitat se evidentiaza in jurnalele de TVA, in coloana destinata strict achizitiilor intracomunitare taxabile, astfel:

? in jurnalul pentru vanzari, aferent rulajului creditor al contului 4427;
? in jurnalul pentru cumparari, aferent rulajului debitor al contului 4426.

Conexiunea dintre contabilitate si fiscalitate in modelul orientativ privind jurnalul pentru vanzari, reglementat prin O.M.E.F. nr. 1.372 din 6 mai 2008 privind organizarea evidentei in scopul taxei pe valoarea adaugata, conform art. 156 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, nu veti regasi la jurnalul pentru vanzari o sectiune distincta privind achizitiile intracomunitare supuse taxarii, asa cum se regasesc in modelul orientativ privind jurnalul pentru cumparari.

Articol preluat din Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili

Lansat in octombrie 1995 - 15 ani de experienta!
Cel mai bun serviciu de informare si consultanta in
contabilitate si fiscalitate de pe piata!
 
Recomandaminserarea acestor coloane, pentru a asigura concordanta dintre evidenta contabila (rulajul creditor al contului 4427), evidenta fiscala (jurnalul pentru vanzari) si raportarea fiscala concretizata prin decontul de TVA cod 300 si declaratia recapitulativa cod 390.

Motivatia acestei recomandari are la baza urmatoarele argumente, sistematizate in functie de ordinea derularii fiecarei etape de lucru:

* avansurile achitate partenerilor intracomunitari se supun impozitarii prin aplicarea regimului de taxare inversa;
* aplicarea regimului de taxare inversa trebuie inregistrata contabil;
* aplicarea regimului de taxare inversa trebuie evidentiata fiscal;
* operatiunile din evidenta contabila trebuie raportate din punct de vedere fiscal, la organul competent, pe baza decontului de T.V.A. cod 300, reglementat prin O.M.E.F. nr. 1.746 din 16 decembrie 2008, prin care se face precizarea ca la randurile 4 si 15 din decont se inscriu facturile primite pentru plati de avansuri partiale pentru achizitii intracomunitare de bunuri. Neprimirea facturii pentru o achizitie intracomunitara obliga cumparatorul la emiterea unei autofacturi. In decontul de TVA, operatiunea se inscrie la:
* randul 4, corespunzator rulajului creditor al contului 4427 si a datelor preluate din jurnalul pentru vanzari;
* randul 15, corespunzator rulajului debitor al contului 4426 si a datelor preluate din jurnalul pentru cumparari.
* datele declarate prin decontul de TVA trebuie raportate prin declaratia informativa cod 390, reglementata prin O.M.E.F. nr. 552 din 28 martie 2008, ori de cate ori au loc operatiuni intracomunitare. Prin acest act normativ, la sectiunea a 2-a, punctul 1 litera c) ?Achizitii intracomunitare de bunuri?, se face precizarea ca se raporteaza inclusiv sumele din facturile primite pentru plati de avansuri partiale;
* dupa atingerea unui anumit prag statistic, datele declarate prin decontul de TVA si raportate prin declaratia informativa trebuie sa corespunda cu informatiile raportate prin declaratia lunara Intrastat.

Cursul valutar aferent avansului achitat in situatia in care avansul s-a achitat integral, inaintea achizitionarii bunurilor livrate de un partener comunitar, pentru inchiderea operatiunii de achizitie intracomunitara a bunurilor se utilizeaza cursul de schimb valutar din data platii avansului catre furnizor.

Daca avansul reprezinta o plata partiala a contravalorii bunurilor, valoarea in lei a achizitiei intracomunitare este formata din valoarea in lei stabilita la data platii avansului si valoarea in lei a diferentei in valuta, calculata la cursul din data emiterii facturii de livrare a bunurilor de catre furnizor.

Limitarea dreptului de deducere
Limitarea acestui drept de deducere incepe inca din momentul platii avansului aferent achizitiei unui vehicul de la un partener intracomunitar, care nu aplica regimul special de taxare pentru vehiculele second-hand.

Limitarea are loc dupa aplicarea regimului de taxare inversa aferent avansului achitat de catre cumparatorul din Romania pentru un vehicul care nu se incadreaza la exceptiile privind restrictionarea dreptului de deducere a TVA.

Articol adaugat la 28 octombrie 2008

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Limitarea dreptului de deducere a TVA aferenta avansurilor achitate pentru vehicule":
Rating:

Nota: 5 din 1 voturi
Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017

Atentie contabili!

Taxe si Impozite modificate in 2017
Noul Cod Fiscal a adus modificari majore!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
"Taxe si Impozite - Modificari aparute in 2017"!



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




Subiectele saptamanii

  • Sesiune online ANAF cu tema Impozit specific 2017. Spete rezolvate de ANAF
    • Tema sesiunii de asistenta online organizate saptamana aceasta de ANAF a fost reprezentata de IMPOZITUL SPECIFIC UNOR ACTIVITATI. Persoanele juridice romane platitoare de impozit pe profit comunica organelor fiscale teritoriale aplicarea impozitului specific anual, pana la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plateste impozitul specific. Sunt obligate la plata impozitului specific unor activitati, persoanele juridice romane care la data de 31 decembrie a anului precedent au...» citeste mai departe aici

  • Legea superimunitatii avocatilor a fost promulgata de presedintele Iohannis
    • Klaus Iohannis a promulgat vineri Legea privind modificarea si completarea Legii nr. 51/1995 pentru organizarea si exercitarea profesiei de avocat. Administratia Prezidentiala a facut acest anunt privind promulgarea noii legi. Va reamintim ca la inceputul acestui an, Curtea Constitutionala a respins ca neintemeiata o obiectie de neconstitutionalitate a unor dispozitii din Legea privind modificarea si completarea Legii 51/1995 pentru organizarea si exercitarea profesiei de avocat. Noile prevederi...» citeste mai departe aici

  • Calcul impozit specific si pondere venituri. Reguli de respectat pentru a nu face greseli!
    • Va reamintim ca recent au fost publicate, in stadiu de proiect, normele metodologice pentru aplicarea corecta a impozitului specific. In afara de exemplele de calcul incluse in proiect, sunt cat se poate de utile si alte studii de caz pe aceasta tema. Asadar, in analiza de mai jos, avem urmatoarele date: "O societate cu obiect de activitate de productie are cateva puncte de lucu care au codul CAEN pentru impozitul specific. Cum procedam la calculul impozitului pe profit si al impozitului...» citeste mai departe aici

  • Atentie! PF nerezidente, fara sediu permanent in Romania si care nu platesc impozit pe profit DEPUN Declaratia 101
    • Persoanele juridice nerezidente care nu au pe teritoriul Romaniei un sediu permanent si care, potrivit prevederilor Codului fiscal au obligatia de a plati impozit pe profit in Romania, vor depune formularul 101 "Declaratie privind impozitul pe profit" pentru veniturile realizate in anul 2016, pana la data de 27 martie 2017. Precizam ca, prin Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 581/2017 privind modificarea si completarea Ordinului presedintelui Agentiei Nationale...» citeste mai departe aici

  • Factura primita ulterior si raportare in D 300. Pasi pentru deducerea corecta!
    • Inregistrarea unei cheltuieli va depinde de masura in care aceasta este semnificativa. Vom vedea mai jos care sunt pasii de indeplinit pentru a deduce in mod corect TVA-ul si pentru a nu intampina probleme in cazul unui eventual control. In analiza de mai jos, avem urmatoarea situatie: "In luna martie 2017 am primit o factura de prestari servicii. Factura a fost emisa in luna decembrie 2016. Avand in vedere ca am inchis anul 2016, iar D101 a fost deja transmisa si bilantul a fost inchis,...» citeste mai departe aici

MonitorulJuridic.ro - Cel mai bun serviciu de monitorizare a actelor publicate in Monitorul Oficial
© 2007 - 2017 RENTROP & STRATON. All rights reserved.