Majorare capital social. Ce operatiuni se inregistreaza in contabilitate si studii de caz utile

Daca si tu ti-ai deschis o firma de curand stii deja ca un prim-pas important pentru functionarea ei este sa intocmesti capitalul, adica totalitatea fondurilor investite de persoane fizice sau juridice sub forma de bani lichizi sau alte bunuri cu valoare financiara. Iar in acest articol vom discuta despre cum se face majorarea acestui capital social. Vom vedea ce operatiuni se inregistreaza in contabilitate in acest caz, si vom prezenta si cateva studii de caz utile contribuabililor.

Ce este capitalul social

Capitalul social este alcatuit din totalitatea banilor si a altor bunuri cu valoare financiara pe care le detine firma pentru a putea functiona in mod optim. Acest lucru inseamna ca din capitalul social se pot achizitiona produse sau servicii, se platesc taxe, impozite si salarii, iar aici intra si obligatiile banesti pe care le are firma fata de creditori, alte firme, etc.

Ce inseamna si ce presupune majorarea capitalului social

Capitalul social se poate mari prin emisiunea de actiuni noi sau prin majorarea valorii nominale a actiunilor existente in schimbul unor noi aporturi in numerar si/sau in natura.

De asemenea, actiunile noi sunt liberate prin incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale, precum si a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creante lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia.

Diferentele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse in rezerve, fara a majora capitalul social.

Marirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a actiunilor poate fi hotarata numai cu votul tuturor actionarilor, in afara de cazul cand este realizata prin incorporarea rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune.

Mentionam ca majorarea capitalului social se poate face prin mai multe metode, precum:

-majorare prin emisiunea de noi actiuni

-majorare prin aport in numerar

-majorare prin aport in natura

-majorare prin compensarea unor creante certe, lichide si exigibile 

Care este cea mai des intalnita forma de majorare de capital

Cea mai des intalnita forma de majorare de capital este cea in numerar. In acest caz majorarea capitalului social se face prin cresterea sumei capitalului in urma depunerii de numerar in contul societatii. Mentionam ca pentru a face acest lucru este necesara transmiterii unei mentiuni de majorare a capitalului social la Registrul Comertului.

Avantaje majorare capital social. Ce ofera companiei

Manualul Contabilului Incepator - un ghid de incredere conceput special pentru tine! Scapa de stresul debutului in cariera de contabil! ELIMINA RISCUL ORICAREI AMENZI! Rezolva simplu si rapid orice problema legata de contabilitate! Gasesti eficient solutiile perfect legale pentru orice dilema din domeniul fiscal-contabil, AICI»

Majorarea capitalului social ofera companiei anumite avantaje, care constau in:

• acces la mai multe surse de finantare – este creat un echilibru intre capitalul propriu si capitalul imprumutat;
• alegerea unei politici de finantare – se alege intre surse proprii si sursele imprumutate. Evaluarea se va face tinand cont de costurile implicate in procurarea capitalului;
• va fi stabilita o prima de emisiune in scopul acoperirii cheltuielilor;
• poate fi facuta prin incorporarea de profituri nerepartizate si rezerve;
• poate fi crescuta valoarea actualelor actiuni sau pot fi emise actiuni noi – deci implicit va creste si valoarea companiei;
• sunt atrasi noi investitori – compania poate atrage investitori noi, dobandind astfel sanse de dezvoltare;
• angajatii pot sa devina motivati prin primirea anumitor pachete de actiuni;
• va fi facilitat accesul la finantare – majorarea de capital reduce gradul de indatorare, asa ca vor creste sansele companiei de a primi finantare bancara;
• imaginea companiei va fi cu mult imbunatatita avand mai multe sanse sa fie remarcata si apreciata

Ce operatiuni se inregistreaza in contabilitate cu privire la majorarea capitalului social

Principalele operatiuni care se inregistreaza in contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt:

• subscrierea si emisiunea de noi actiuni,
• incorporarea rezervelor si alte operatiuni, potrivit legii.

Ce documente se modifica intr-o societate la majorarea capitalului social

Atunci cand firmele vor sa majoreze capitalul social trebuie sa aiba in vedere ca pentru a parcurge intregul proces trebuie sa modifice anumite documente, dupa cum urmeaza:

Conform Legii 31/1990, orice operatiuni externe-aporturi noi ( parti sociale noi ) in numerar sau in natura va modifica actul constitutiv al societatii. 

Actul constitutiv poate fi modificat prin hotarare a adunarii generale ori a Consiliului de administratie, respectiv directoratului, adoptata in temeiul art. 114 alin. (1), sau prin hotararea instantei judecatoresti, in conditiile art. 223 alin. (3) si ale art. 226 alin. (2).
Manualul Contabilului Incepator - un ghid de incredere conceput special pentru tine! Scapa de stresul debutului in cariera de contabil! ELIMINA RISCUL ORICAREI AMENZI! Rezolva simplu si rapid orice problema legata de contabilitate! Gasesti eficient solutiile perfect legale pentru orice dilema din domeniul fiscal-contabil, AICI»

Forma autentica a actului modificator adoptat de asociati este obligatorie atunci cand are ca obiect: 

a) majorarea capitalului social prin subscrierea ca aport in natura a unui teren; 
b) modificarea formei juridice a societatii intr-o societate in nume colectiv sau in comandita simpla; 
c) majorarea capitalului social prin subscriptie publica. 

Dupa fiecare modificare a actului constitutiv, administratorii, respectiv directoratul, vor depune la registrul comertului actul modificator si textul complet al actului constitutiv, actualizat cu toate modificarile, care vor fi inregistrate in temeiul hotararii judecatorului-delegat, cu exceptia situatiilor stipulate la art. 223 alin. (3) si la art. 226 alin. (2), atunci cand inregistrarea va fi efectuata pe baza hotararii irevocabile de excludere sau de retragere.

Documente necesare la majorarea capitalului social

Documentele necesare pentru inregistrarea mentiunii privind majorarea capitalului social al societatilor

I. Majorarea capitalului social prin aporturi in numerar

1. Cererea de inregistrare (original) - formular -;
2. Actul modificator al actului constitutiv, incheiat in forma prevazuta de lege (original); Model Decizia asociatului unic/Hotararea adunarii generale;
3. Dovada efectuarii varsamintelor;
4. Actul constitutiv actualizat;
5. Daca este cazul:

• actele de identitate in cazul noilor asociati/actionari persoane fizice (in copie certificata de parte);
• actele de inregistrare in cazul noilor asociati/actionari persoane juridice;
• declaratia pe propria raspundere a persoanei fizice cetatean strain in nume propriu sau ca reprezentant al persoanei juridice straine care nu este inregistrat/inregistrata fiscal in Romania (in original);
• dovada autorizatiilor sau avizelor eliberate de autoritatile competente cu privire la limita capitalului social/modificarea capitalului prevazut, ca o conditie prealabila inregistrarii in registrul comertului, cand emiterea unor astfel de autorizatii sau avize este prevazuta de lege (original sau in copie certificate de parte);
• informatiile din cazierul fiscal al persoanelor fizice care au obligatia prezentarii certificatului de cazier fiscal (obtinute de catre ORCT, din oficiu, de la ANAF), in original;
• dovada privind imputernicirea persoanei desemnate sa indeplineasca formalitatile legale (original);

6. Dovada privind plata tarifului legal de publicitate si, dupa caz, a tarifului postal, in original sau in copie certificata de parte:
• tariful de publicare in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a/Partea a VII-a
7. Daca este cazul, declaratie privind beneficiarul real al persoanei juridice; formular - tip; model orientativ declaratie beneficiar real (inscris sub semnatura privata); GHID de completare "Declaratie privind beneficiarii reali"

II. Majorarea capitalului social prin aporturi in natura

1. Cererea de inregistrare (original) - formular;
2. Actul modificator al actului constitutiv, incheiat in forma prevazuta de lege (original), cu precizarea numarului de actiuni/parti sociale alocate in schimbul aportului in natura - detalii; Model Decizia asociatului unic/Hotararea adunarii generale;
3. Raportul de evaluare intocmit de expertul desemnat de registratorul de registrul comertului, pentru care s-a efectuat publicitatea, in conditiile legii, in original, dupa caz;
4. Actul constitutiv actualizat;
5. Dovada efectuarii varsamintelor;
6. Daca este cazul:

• actele de identitate in cazul noilor asociati/actionari persoane fizice (in copie certificata de parte);
• actele de inregistrare in cazul noilor asociati/actionari persoane juridice;
• declaratia pe propria raspundere a persoanei fizice cetatean strain in nume propriu sau ca reprezentant al persoanei juridice straine care nu este inregistrat/inregistrata fiscal in Romania (in original);
• dovada autorizatiilor sau avizelor eliberate de autoritatile competente cu privire la limita capitalului social/modificarea capitalului prevazut, ca o conditie prealabila inregistrarii in registrul comertului, cand emiterea unor astfel de autorizatii sau avize este prevazuta de lege (original sau in copie certificate de parte);
• informatiile din cazierul fiscal al persoanelor fizice care au obligatia prezentarii certificatului de cazier fiscal (obtinute de catre ORCT, din oficiu, de la ANAF), in original;
• dovada privind imputernicirea persoanei desemnate sa indeplineasca formalitatile legale (original);

7. Dovada privind plata tarifului legal de publicitate si, dupa caz, a tarifului postal, in original sau in copie certificata de parte: tariful de publicare in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a/Partea a VII-
8. Daca este cazul, declaratie privind beneficiarul real al persoanei juridice; formular - tip; model orientativ declaratie beneficiar real (inscris sub semnatura privata); GHID de completare "Declaratie privind beneficiarii reali";

 III. Majorarea capitalului social prin compensarea unor creante certe, lichide si exigibile 

1. Cererea de inregistrare (original) - formular;
2. Actul modificator al actului constitutiv, incheiat in forma prevazuta de lege (original), cu precizarea numarului de actiuni/parti sociale alocate in schimbul aportului in natura; Model Decizia asociatului unic/Hotararea adunarii generale;
3. Situatiile financiare si balanta insotitoare, dupa caz;
4. Actul constitutiv actualizat;
5. Daca este cazul:

• actele de identitate in cazul noilor asociati/actionari persoane fizice (in copie certificata de parte);
• actele de inregistrare in cazul noilor asociati/actionari persoane juridice - detalii;
• declaratia pe propria raspundere a persoanei fizice cetatean strain in nume propriu sau ca reprezentant al persoanei juridice straine care nu este inregistrat/inregistrata fiscal in Romania (in original) - detalii;
• dovada autorizatiilor sau avizelor eliberate de autoritatile competente cu privire la limita capitalului social/modificarea capitalului prevazut, ca o conditie prealabila inregistrarii in registrul comertului, cand emiterea unor astfel de autorizatii sau avize este prevazuta de lege (original sau in copie certificate de parte) - detalii;
• informatiile din cazierul fiscal al persoanelor fizice care au obligatia prezentarii certificatului de cazier fiscal (obtinute de catre ORCT, din oficiu, de la ANAF), in original - detalii;
• dovada privind imputernicirea persoanei desemnate sa indeplineasca formalitatile legale (original) - detalii;

Manualul Contabilului Incepator - un ghid de incredere conceput special pentru tine! Scapa de stresul debutului in cariera de contabil! ELIMINA RISCUL ORICAREI AMENZI! Rezolva simplu si rapid orice problema legata de contabilitate! Gasesti eficient solutiile perfect legale pentru orice dilema din domeniul fiscal-contabil, AICI»
6. Dovada privind plata tarifului legal de publicitate si, dupa caz, a tarifului postal, in original sau in copie certificata de parte
• tariful de publicare in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a/Partea a VII-a

7. Daca este cazul, declaratie privind beneficiarul real al persoanei juridice ; formular - tip; model orientativ declaratie beneficiar real (inscris sub semnatura privata); GHID de completare "Declaratie privind beneficiarii reali";

Studii de caz utile cu privirea la majorarea capitalului social

Majorarea capitalului social poate pune in dificultate chiar si contabilii cu experienta, asa ca va prezentam in continuare cateva spete utile, asa cum au fost explicate de specialistii nostri de pe portalcodulfiscal.ro. Daca si dumneavoastra aveti nevoie de ajutor pentru problemele fiscale cu care se confrunta firma dumneavoastra, va stam la dispozitie AICI>>

Speta 1. Majorarea capitalului social prin aportul de active

Compania A (SRL) este asociat unic al companiei B (de asemenea, SRL). Se doreste transferarea de la asociatul unic A la societatea B a unor active necesare desfasurarii activitatii de constructii a acesteia: autoturisme, utilaje, unelte etc. Sunt transferate strict bunurile enumerate, nu si contractele cu clientii societatii A in care sunt utilizate bunurile respective. Transferarea acestora cu titlul de aport la capitalul social este considerata un transfer de active in sensul art 32 din Codul fiscal, in conditiile in care in schimbul acestor active nu sunt emise noi parti sociale ci are loc doar o simpla majorare a capitalului social? Care este regimul fiscal al unui simplu aport in natura adus de catre asociatul unic si constand in bunurile enumerate? Care este varianta de transfer a acestor active astfel incat operatiunea sa aiba regimul fiscal prevazut de art 32 Cod fiscal?

Raspuns:

Conform art. 32 alin. (1) din legea 227/2015 privind Codul fiscal intitulat Regimul fiscal care se aplica fuziunilor, divizarilor totale, divizarilor partiale, transferurilor de active si achizitiilor de titluri de participare intre persoane juridice romane :
(1) Prevederile prezentului articol se aplica urmatoarelor operatiuni de fuziune, divizare totala, divizare partiala, transferurilor de active si operatiunilor de achizitie de titluri de participare, efectuate intre persoane juridice romane potrivit legii, si anume:
( )
d) transfer de active - operatiunea prin care o societate transfera, fara a fi dizolvata, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitatii sale catre alta societate, in schimbul transferarii titlurilor de participare reprezentand capitalul societatii beneficiare; ( )
(2) In sensul prezentului articol, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
a) societate cedenta - persoana juridica ce transfera activele si pasivele ori care transfera totalitatea sau una/mai multe ramuri de activitate;
b) societate beneficiara - persoana juridica ce primeste activele si pasivele sau totalitatea ori una/mai multe ramuri de activitate ale societatii cedente;
( )
f) valoare fiscala a unui activ/pasiv/titlu de participare - valoarea prevazuta la art. 7 pct. 44 si 45, dupa caz;
g) ramura de activitate - totalitatea activelor si pasivelor unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independenta, adica o entitate capabila sa functioneze prin propriile mijloace.
(3) Transferul activelor si pasivelor, efectuat in cadrul operatiunilor de reorganizare prevazute la alin. (1), este tratat, in intelesul prezentului titlu, ca transfer neimpozabil, pentru diferenta dintre pretul de piata al activelor/pasivelor transferate si valoarea lor fiscala.
(4) Emiterea de catre societatea beneficiara/achizitoare de titluri de participare in legatura cu fuziunea, divizarea totala, divizarea partiala sau achizitia de titluri de participare, prevazute la alin. (1), unui participant al societatii cedente/achizitionate, in schimbul unor titluri detinute la o societate cedenta/achizitionata, nu reprezinta transfer impozabil in intelesul prezentului titlu, respectiv titlului IV, dupa caz."

Conform pct. 34 din Normele metodologice date in aplicarea art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal stipuleaza ca:
34. In aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se au in vedere urmatoarele:
a) criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verifica la societatea cedenta si vizeaza indeplinirea in mod cumulativ a unor conditii referitoare la:
(i) existenta ca structura organizatorica distincta de alte diviziuni organizatorice ale societatii cedente;
(ii) diviziunea sa functioneze ca un ansamblu independent, in conditii normale pentru sectorul economic de activitate al acesteia, prin verificarea existentei clientelei proprii, activelor corporale si necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului propriu, precum si a altor active si pasive care sunt legate in mod indirect de ramura transferata. Daca este cazul, ramura cuprinde si servicii administrative proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.;
(iii) exercitarea efectiva a activitatii la momentul aprobarii operatiunii de transfer de catre adunarile generale ale celor doua societati, cedenta si beneficiara, sau la data la care operatiunea are efect, daca aceasta este diferita;
b) ramura de activitate independenta nu cuprinde:
(i) elemente de activ si/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societatii cedente;
(ii) elemente de activ si/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimoniala a societatii cedente;
(iii) elemente izolate de activ si/sau de pasiv.

Ca o concluzie la prevederile legale anterior redate, transferul unei ramuri a activitatii implica ceva mai mult decat transferul punctual al unor active, anume un business de sine statator in schimbul caruia cedentul primeste titluri de participare la beneficiar, dar va ramane dvs. sa analizati indeplinirea sau nu a conditiilor pentru transferul de active si eventual pasive, adica de activitate economica.

Faptul ca cedentul este deja asociat unic al beneficiarului nu este contrar prevederilor anterior mentionate.
In cazul majorarii capitalului social pe varianta clasica, adica in afara art. 32 coroborat cu cele ale art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, aceasta reprezinta operatiune impozabila din perspectiva TVA astfel cum rezulta din prevederile art. 270 alin. (1).

Speta 2. Majorare capital social casa de schimb valutar

Suntem o casa de schimb valutar cu 5 puncte de lucru in Bucuresti. In prezent avem capital social de 5.000 lei. Avand in vedere Hotarare nr.1096/2022 din 31 august 2022, prin stabilirea cuantumului capitalului social, subscris si varsat de minimum 350.000 lei intelegem ca trebuie sa asiguram disponibilitatile banesti necesare derularii activitatii, la un nivel similar celui reglementat in prezent (75.000 de euro) eliminandu-se obligatia dovedirii provenientei sumei. Pentru reautorizare trebuie sa majoram capitalul social la 350.000 lei. Pentru aceasta conditie este suficient sa dovedim (cu un extras de cont) ca avem disponibilati in conturile bancare sau cum procedam?


Raspuns:

Baza legala:

LEGE nr. 31 din 16 noiembrie 1990 (**republicata**) privind societatile

Articolul 210

(1) Capitalul social se poate mari prin emisiunea de actiuni noi sau prin majorarea valorii nominale a actiunilor existente in schimbul unor noi aporturi in numerar si/sau in natura.

(2) De asemenea, actiunile noi sunt liberate prin incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale, precum si a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creante lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia.

Manualul Contabilului Incepator - un ghid de incredere conceput special pentru tine! Scapa de stresul debutului in cariera de contabil! ELIMINA RISCUL ORICAREI AMENZI! Rezolva simplu si rapid orice problema legata de contabilitate! Gasesti eficient solutiile perfect legale pentru orice dilema din domeniul fiscal-contabil, AICI»

(3) Diferentele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse in rezerve, fara a majora capitalul social.

(4) Marirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a actiunilor poate fi hotarata numai cu votul tuturor actionarilor, in afara de cazul cand este realizata prin incorporarea rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune.

..

Opinie:

Majorarea capitalului social in numerar se poate efectua - in conditiile Legii 31/1990, prin emisiunea de parti sociale noi sau majorarea valorii celor existente - in schimbul aporturilor (noi primite, reprezentand varsaminte efectuate) in numerar din partea asociatilor, ca urmare a unei hotarari si a unui vot primit din partea tuturor asociatilor.