Microintreprinderi in 2024. Conditiile de incadrare la regimul micro in cazul intreprinderilor legate

Societatea A - CAEN 6920, care indeplineste conditiile de incadrare in categoria microintreprinderilor, incheie un contract de administrare cu Societatea B platitoare de impozit pe profit cu o cifra de afaceri mai mare decat 500.000 Euro.

In acest caz, fiind intreprinderi legate, incepand cu 2024, societatea A mai poate aplica regimul microintreprinderilor?

Conditii de incadrare la regimul micro din 2024 – raspunsul specialistului:

Pentru a raspunde la intrebarea dvs., este important sa analizam prevederile legale relevante in contextul relatiei dintre Societatea A si Societatea B, precum si modificarile legislative care intra in vigoare la 1 ianuarie 2024.

In conformitate cu Art. 47 din Codul fiscal, o microintreprindere trebuie sa indeplineasca anumite conditii, printre care realizarea unor venituri care nu depasesc echivalentul in lei a 500.000 euro. In plus, exista criterii referitoare la structura actionariatului, starea juridica a intreprinderii, tipul de venituri realizate, numarul de salariati si limita de participare in alte entitati juridice.

Cu privire la intrebarea dvs., modificarea relevanta este introdusa prin Ordonanta de Urgenta 115/2023, care adauga la Art. 47 un nou aliniat (1 indice 1), stabilind ca pentru aplicarea limitei de venituri, se vor lua in calcul veniturile intreprinderii A cumulate cu veniturile intreprinderilor legate. Astfel, incepand cu 2024, Societatea A trebuie sa considere veniturile cumulate cu Societatea B pentru a determina daca se incadreaza in limita de venituri pentru microintreprinderi.

Legislatia defineste, de asemenea, in Legea nr. 346/2004, ce inseamna intreprinderi legate. Daca Societatea A si Societatea B sunt considerate intreprinderi legate (de exemplu, daca una detine majoritatea drepturilor de vot in cealalta, sau exista control comun, in functie de contractul dintre parti, etc.), atunci veniturile celor doua societati trebuie cumulate pentru a determina eligibilitatea Societatii A ca microintreprindere.

Avand in vedere aceste aspecte, daca Societatea A si Societatea B sunt considerate intreprinderi legate conform definitiei din Legea nr. 346/2004 si cumulul veniturilor lor depaseste limita de 500.000 euro, atunci Societatea A nu se va mai incadra in categoria microintreprinderilor incepand cu 2024, conform noilor reglementari introduse prin OUG 115/2023.

Temei legal: Codul fiscal
Art. 47. Definitia microintreprinderiiIn sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: 
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 500.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar in care s-au inregistrat veniturile; 
d) capitalul social al acesteia este detinut de persoane, altele decat statul si unitatile administrativ-teritoriale;
e) nu se afla in dizolvare, urmata de lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti, potrivit legii.
f) a realizat venituri, altele decat cele din consultanta si/sau management, cu exceptia veniturilor din consultanta fiscala, corespunzatoare codului CAEN: 6920 - Activitati de contabilitate si audit financiar; consultanta in domeniul fiscal, in proportie de peste 80% din veniturile totale;
g) are cel putin un salariat, cu exceptia situatiei prevazute la art. 48 alin. (3);
h) are asociati/actionari care detin peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cel mult trei persoane juridice romane care se incadreaza sa aplice sistemul de impunere pe veniturile microintreprinderilor, incluzand si persoana care verifica indeplinirea conditiilor prevazute de prezentul articol. 
h) are asociati/actionari care detin, in mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot si este singura persoana juridica stabilita de catre asociati/actionari sa aplice prevederile prezentului titlu;
i) a depus in termen situatiile financiare anuale, daca are aceasta obligatie potrivit legii.
01/01/2024 - litera va fi introdusa prin Ordonanta de urgenta 115/2023.
(11) In aplicarea prevederilor alin. (1) lit. c) limita privind veniturile realizate se verifica luand in calcul veniturile realizate de persoana juridica romana, cumulate cu veniturile intreprinderilor legate cu aceasta, astfel cum sunt definite potrivit prevederilor Legii nr. 346/2004 privind stimularea infiintarii si dezvoltarii intreprinderilor mici si mijlocii, cu modificarile si completarile ulterioare.

Legea nr. 346/2004 privind stimularea infiintarii si dezvoltarii intreprinderilor mici si mijlocii

Art. 4 indice 4

(1) Intreprinderile legate sunt intreprinderile intre care exista oricare dintre urmatoarele raporturi:
a) o intreprindere detine majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau ale asociatilor celeilalte intreprinderi;
b) o intreprindere are dreptul de a numi sau de a revoca majoritatea membrilor consiliului de administratie, de conducere ori de supraveghere a celeilalte intreprinderi;
c) o intreprindere are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra celeilalte intreprinderi, in temeiul unui contract incheiat cu aceasta intreprindere sau al unei clauze din statutul acesteia;
d) o intreprindere este actionara sau asociata a celeilalte intreprinderi si detine singura, in baza unui acord cu alti actionari ori asociati ai acelei intreprinderi, majoritatea drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor intreprinderii respective.
(2) Se prezuma ca nu exista o influenta dominanta daca investitorii prevazuti la alin. (3) al art. 42 nu sunt implicati direct sau indirect in conducerea intreprinderii respective, fara ca drepturile pe care le detin in calitatea lor de actionar sau asociat sa fie prejudiciate.
(3) Sunt considerate intreprinderi legate si intreprinderile intre care exista oricare dintre raporturile descrise la alin. (1), prin intermediul uneia ori mai multor intreprinderi sau prin oricare dintre investitorii prevazuti la alin. (3) al art. 42.
(4) Intreprinderile intre care exista oricare dintre raporturile descrise mai sus, prin intermediul unei persoane fizice sau al unui grup de persoane fizice care actioneaza de comun acord, sunt, de asemenea, considerate intreprinderi legate, daca isi desfasoara activitatea sau o parte din activitate pe aceeasi piata relevanta ori pe piete adiacente.


Raspuns oferit in luna decembrie 2023 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.