Monografia contabila a unei agentii de turism + reglementari cheie privind regimul special de TVA

Ce este o agentie de turism: definitie legala

Potrivit Ordinul Ministerului Turismului nr. 1.179/2018 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice privind eliberarea certificatelor de clasificare a structurilor de primire turistice cu functiuni de cazare si alimentatie publica, a licentelor si brevetelor de turism, aprobate prin Ordinul presedintelui Autoritatii Nationale pentru Turism nr. 65/2013, o agentie de turism poate fi: 

a) agentie de turism organizatoare – agentia de turism care desfasoara activitatea de organizare; prin activitate de organizare, in sensul prevederilor prezentelor norme metodologice, se intelege activitatea prin care agentia combina si vinde sau ofera spre vanzare pachete fie direct, fie prin intermediul unui alt comerciant sau impreuna cu un alt comerciant, sau activitatea comerciantului care transmite datele calatorului unui alt comerciant in conformitate cu art. 3 pct. 12 lit. b) pct. (v) din Ordonanta Guvernului nr. 2/2018 privind pachetele de servicii de calatorie si serviciile de calatorie asociate, precum si pentru modificarea unor acte normative; agentia de turism organizatoare poate desfasura si activitate de intermediere si poate comercializa, in scop turistic, si componente ale pachetelor de calatorie, in conditii de calitate si siguranta pentru calatori/consumatori finali; 

b) agentie de turism intermediara – agentia de turism care desfasoara activitatea de intermediere; prin activitate de intermediere, in sensul prevederilor prezentelor norme metodologice, se intelege activitatea prin care agentia, alta decat agentia organizatoare, vinde sau ofera spre vanzare, in calitate de intermediar, pachete combinate de catre o agentie de turism organizatoare; agentia de turism intermediara poate comercializa, in scop turistic, si componente ale pachetelor de calatorie, in conditii de calitate si siguranta pentru calatori/consumatori finali. 

Regimul special de TVA al agentiilor de turism - ce trebuie sa stii

Tratamentul fiscal al taxei pe valoarea adaugata in cazul unei agentii de turism este prevazut la art. 311 Cod fiscal – Regimul special pentru agentiile de turism. 

In cazul in care o agentie de turism actioneaza in nume propriu in beneficiul direct al calatorului si utilizeaza livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate de alte persoane, toate operatiunile realizate de agentia de turism in legatura cu calatoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agentie in beneficiul calatorului. 

Serviciul unic are locul prestarii in Romania, daca agentia de turism este stabilita sau are un sediu fix in Romania si serviciul este prestat prin sediul din Romania. 

Baza de impozitare a serviciului unic este constituita din marja de profit, exclusiv taxa, care se determina ca diferenta intre suma totala care va fi platita de calator, fara taxa, si costurile agentiei de turism, inclusiv taxa, aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii in beneficiul direct al calatorului, in cazul in care aceste livrari si prestari sunt realizate de alte persoane impozabile. 

In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate in afara Uniunii Europene, serviciul unic al agentiei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar si este scutit de taxa. 

In cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate atat in interiorul, cat si in afara Uniunii Europene, se considera ca fiind scutita de taxa numai partea serviciului unic prestat de agentia de turism aferenta operatiunilor realizate in afara Uniunii Europene. 

Agentiile de turism nu au dreptul sa inscrie taxa in mod distinct in facturi sau in alte documente legale care se transmit calatorului, pentru serviciile unice carora li se aplica regimul special. 

Agentia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul direct al calatorului si utilizate de agentia de turism pentru furnizarea serviciului unic. 

Asadar, regimul special de TVA al agentiilor de turism se aplica atunci cand toate operatiunile realizate de agentia de turism in legatura cu calatoria sunt considerate ca un serviciu unic prestat de agentie in beneficiul calatorului, respectiv atunci cand sunt indeplinite in mod cumulativ conditiile prevazute de dispozitiile art. 311 alin. (2) din Codul fiscal:

• agentia de turism actioneaza in nume propriu; 
• agentia de turism actioneaza in beneficiul direct al calatorului; 
• agentia de turism utilizeaza livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate de alte persoane.

Cand NU se aplica regimul special de TVA pentru agentiile de turism

Regimul special de TVA nu se aplica pentru agentiile de turism care actioneaza in calitate de intermediar si pentru care sunt aplicabile prevederile art. 286 alin. (4) lit. e) in ceea ce priveste baza de impozitare (sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei persoane si care apoi se deconteaza acesteia). 

Agentia de turism poate opta si pentru aplicarea regimului normal de taxa, cu urmatoarele exceptii, pentru care este obligatorie taxarea in regim special: 

a) cand calatorul este o persoana fizica; 
b) in situatia in care serviciile de calatorie cuprind si componente pentru care locul operatiunii se considera ca fiind in afara Romaniei. 

Atunci cand agentia de turism aplica regimul normal de taxare, va factura fiecare componenta a serviciului unic la cota taxei corespunzatoare fiecarei componente in parte. In plus, baza de impozitare a fiecarei componente facturate in regim normal de taxa va cuprinde si marja de profit a agentiei de turism. 

ATENTIE! Atunci cand agentia de turism efectueaza atat operatiuni supuse regimului normal de taxare, cat si operatiuni supuse regimului special, aceasta trebuie sa pastreze evidente contabile separate pentru fiecare tip de operatiune in parte. 

Asadara, NU se aplica regimul special de TVA daca cel putin una dintre aceste conditii nu este indeplinita, respectiv atunci cand:

• agentia de turism actioneaza ca intermediar, si nu in nume propriu; 
• agentia de turism presteaza servicii exclusiv cu mijloace proprii si nu utilizeaza livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate de alte persoane; 
• agentia de turism opteaza pentru regimul normal de TVA.

Monografia contabila a unei agentii de turism - Regim special TVA

Iata inregistrarile contabile aferente unei agentii de turism:

1. Se primeste comanda si se factureaza avansul catre client: 
4111 = 419 500 lei 
„Clienti” „Clienti creditori” 

2. Se incaseaza avansul: 
5311/512 = 4111 500 lei 
„Casa in lei”/ „Clienti” 
„Conturi curente la banci”

Vezi si alte MONOGRAFII CONTABILE alcatuite de specialisti in domeniu si ACTUALIZATE la zi >> Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile.

3. Se primeste factura de la furnizorul/intermediarul de servicii (TUI, Wizz, hotel etc.): 

461 = 401 1.800 lei 
„Debitori diversi” „Furnizori” 

4. Se achita factura de la furnizorul/intermediarul de servicii de transport (TUI, Wizz etc.): 
401 = 5121 1.800 lei 
„Furnizori” „Conturi la banci in lei” 

5. Se intocmeste factura finala catre client, se calculeaza TVA aferenta marjei. In cazul in care se cunoaste marja inclusiv taxa, se va extrage TVA folosind metoda sutei majorate: 
TVA = Valoare marja x 11 / (100 + 11): 
4111 = % 1.841 lei 
„Clienti” 461 1.800 lei 
„Debitori diversi” 
419 500 lei 
„Clienti – creditori” 
704 500 lei 
„Venituri din servicii prestate” 
4427 41 lei 
„TVA colectata” 

6. Se incaseaza factura de la client: 
5121 = 4111 1.841 lei 
„Conturi la banci in lei” „Clienti” 

Sursa foto: Pexels.com