Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Monografie contabila. Exigibilitatea TVA la emiterea facturii inainte de livrarea bunului

13-Mai-2021
663

Societatea are ca domeniu de activitate productia de rezervoare pentru depozitare combustibibil. Anumiti clienti solicita facturarea rezervoarelor urmand ca expedierea acestora sa efectueze pe masura producerii acestora. Procesul de productie si expediere se poate realiza in termen de 3-4 luni, ceea ce inseamna ca in acest moment imi generez un venit fara sa am cheltuieli in contrapartida si binenteles o denaturare a profitului. Ar fi legal d.p.v contabil si fiscal sa facturez rezervoarele si sa le contabilizez in contul 472 "venituri inregistrate in avans". Care ar fi monografia contabila?

Raspunsul consultantului fiscal Amelia Dumitras: 


Factura pentru bunul care urmeaza a fi livrat poate fi emisa inainte de data livrarii, caz in care exigibilitatea sumei TVA colectate intervine la data emiterii facturii, chiar daca livrarea (faptul generator) nu a avut loc. Acest aspect este reglementat, in mod expres, prin art. 282 "Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii" (2) lit. a) din Codul fiscal
"(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator." Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct.
25 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol "Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplica in situatia in care facturile totale ori partiale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise inaintea faptului generator de taxa si includ si situatia in care sunt emise facturi pentru avansuri inainte de incasarea acestora."

Deci, emiterea facturii pentru bunul care urmeaza a fi livrat este legala, iar cumparatorul isi poate exercita dreptul de deducere in baza facturii primite de la furnizor conform prevederilor art. 297 "Sfera de aplicare a dreptului de deducere" alin. (1) "(1) Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei.", chiar daca nu a primit bunul contractat. Emiterea facturii inainte de livrarea bunului trebuie prevazuta in contractual incheiat intre parti.

D.p.d.v. contabil, valoarea facturii emise poate fi inregistrata in creditul contului 472 "Venituri inregistrate in avans", urmand a fi recunoscuta la venituri, in contul de profit si pierdere, la data faptului generator d.p.d.v. al TVA, respectiv la data livrarii bunului, dupa receptia si punerea in functiune a acestuia, daca prin contract se prevede o astfel de obligatie d.p.d.v. tehnic.
Pentru aplicarea acestui tratament contabi, aduc drept argument prevederile pct. 351 alin. (1) si alin. (2) din O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale
"(1) Cheltuielile platite/de platit si veniturile incasate/de incasat in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans (contul 471 "Cheltuieli inregistrate in avans") sau venituri in avans (contul 472 "Venituri inregistrate in avans"), dupa caz.
(2) In aceste conturi se inregistreaza, in principal, urmatoarele cheltuieli si venituri: chirii, abonamente, asigurari si alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente si alte venituri aferente perioadelor sau exercitiilor urmatoare."

Astfel, la emiterea facturii inainte de data faptului generator poate fi efectuata inregistrarea contabila:
4111 = %
"Clienti" 472
"Venituri de realizat"
4427
"TVA colectata"

Aceasta inregistrare contabila este prevazuta si prin O.M.F.P. nr. 1802/2014 "Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor si decontarilor in relatiile cu clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, servicii prestate, pe baza de facturi, ......
Contul 411 "Clienti" este un cont de activ.
In debitul contului 411 "Clienti" se inregistreaza:
- valoarea la pret de vanzare a marfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate si serviciilor prestate, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta (701 la 708, 4427);
........
- venituri inregistrate in avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exercitiilor financiare urmatoare (472); "
Totusi, avand in vedere faptul ca, prin O.M.F.P. nr. 1802/2014 este reglementata doar corespondenta rulajului debitor al contului 472 "Venituri inregistrate in avans" cu creditul contului 704, 705, 706, 708, 766, este recomandabil ca inregistrarea contabila prin debitul contului 472 in corespondenta cu creditul contului 7015 "Venituri din vanzarea produselor finite" sa fie prevazuta si motivata in politicile contabile ale societatii. Aceasta inregistrare contabila 472 = 7015 poate fi efectuata la livrarea bunului, daca pe parcursul procesului de productie, productia neterminata se inregistreaza prin contul 345 "Produse finite contului si prin contul 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse".

Spre deosebire de incasarea in avans a unei livrari de bunuri, consider ca, la momentul livrarii produsului finit, respectiv la data faptului generator, nu se efectueaza regularizarea facturii emise initial, respectiv stornarea facturii initiale emise conform prevederilor contractuale si emiterea unei noi facturi la livrare, daca, intre timp, nu intervine o modificare, in plus sau in minus a pretului de vanzare, exclusiv TVA.

In acest caz, la livrarea produsului finit, de exemplu, in luna iulie 2021, se efectueaza doar inregistrarea contabila 472 = 7015, fara a mai fi necesara raportarea operatiunii (d.p.d.v. fiscal prin decontul de TVA cod 300 si d.p.d.v. informativ prin declaratia cod 394) deoarece raportarea livrarii s-a efectuat la data emiterii facturii, de exemplu, in aprilie 2021.

 

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Monografie contabila. Exigibilitatea TVA la emiterea facturii inainte de livrarea bunului":
Rating:

Nota: 5 din 2 voturi
Legea pentru Spalarea banilor - Noutati 2021

Atentie contabili!

Legea privind combaterea Spalarii banilor a fost modificata!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Legea pentru Spalarea banilor - Noutati 2021


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!



Sfaturi de la experti



Subiectele saptamanii

  • Incepand cu data de 29 IUNIE 2021 va fi activ formularul electronic de inscriere in cadrul Schemei HoReCa
    • Ministerul Economiei anunta ca incepand cu data de 29 iunie 2021 va fi activ formularul electronic de inscrier in cadrul Schemei HoReCa. Confom unui comunicat de presa MEAT, va fi lansata etapei de inscriere in cadrul schemei “Horeca” prevazuta de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 224/2020 privind unele masuri pentru acordarea de sprijin financiar pentru intreprinderile din domeniul turismului, alimentatiei publice si organizarii de evenimente, a caror activitate a fost afectata...» citeste mai departe aici

  • Ordinul 1008/2021 privind schema de ajutor HoReCa. Codurile CAEN care pot obtine sprijinul financiar
    • Ordinul nr. 1008/2021 pentru modificarea Procedurii de implementare a schemei de ajutor de stat prevazute de Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 224/2020 privind unele masuri pentru acordarea de sprijin financiar pentru intreprinderile din domeniul turismului, alimentatiei publice si organizarii de evenimente, a caror activitate a fost afectata in contextul pandemiei de COVID-19, aprobata prin Ordinul ministrului economiei, antreprenoriatului si turismului nr. 991/2021 a fost publicat in...» citeste mai departe aici

  • OUG 51/2021 proroga mai multe termene prevazute de Legea 207/2015 privind Codul de procedura fiscala
    • Ordonanta de urgenta nr. 51/2021 privind prorogarea termenelor prevazute la art. II pct. 9 si art. III din Legea nr. 295/2020 pentru modificarea si completarea Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedura fiscala, precum si aprobarea unor masuri fiscal-bugetare a fost publicata in Monitorul Oficial, Partea I nr. 606 din 17 iunie 2021. Conform actului normativ care a intrat in vigoare in data de 17 iunie 2021, termenele pentru activitatea de solutionare a contestatiilor formulate impotriva...» citeste mai departe aici

  • Cele mai utile beneficii extrasalariale oferite de angajatori
    • Este o practica frecventa pentru angajator ca acesta sa ofere, pe langa salariu, o serie de facilitati extrasalariale angajatului. Cele mai utile pentru angajator sunt cele care beneficiaza de scutiri de impozit sau deduceri. In ceea ce-l priveste pe angajat, acesta este interesat de o serie de beneficii extrasalariale, care fie ii aduc avantaje la bugetul personal, fie ii ofera diferite inlesniri. Bonuri de masa Aceasta este una dintre facilitatile cele mai larg raspandite in mediul privat si...» citeste mai departe aici

  • Formularele fiscal-contabile pot fi gata in 2 minute!
    • Stii cate formulare trebuie sa completezi daca firma ta detine o casa de marcat electronica dotata cu jurnal fiscal? Nu mai putin de 8! Dar pentru registrul de casa, stii cate formulare iti cere legea sa completezi zilnic, in dublu exemplar? Minimum 4: chitanta, dispozitia de plata / incasare, imputernicirea, decontul de cheltuieli / deplasare. Sa mai vorbim de sutele de formulare SSM obligatorii ori de formularele GDPR? Din pacate, traim in Romania si activitatea legala a unei firme, mica...» citeste mai departe aici

  • Termenul limita pentru depunerea raportarilor contabile la 30 iunie 2021
    • Ministerul Finantelor a pus in dezbatere publica un Proiect de Ordin pentru aprobarea Sistemului de raportare contabila la 30 iunie 2021 a operatorilor economici Conform proiectului, raportarile contabile la 30 iunie 2021 se depun la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor pâna cel mai târziu la data de 16 august 2021. Nedepunerea raportarilor contabile la 30 iunie 2021 in conditiile prevazute de ordin se sanctioneaza conform prevederilor art. 42 din legea contabilitatii....» citeste mai departe aici

© 2007 - 2021 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

Legea privind combaterea Spalarii banilor a fost modificata!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

Legea pentru Spalarea banilor - Noutati 2021

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016