Monografie contabila. Exigibilitatea TVA la emiterea facturii inainte de livrarea bunului

Societatea are ca domeniu de activitate productia de rezervoare pentru depozitare combustibibil. Anumiti clienti solicita facturarea rezervoarelor urmand ca expedierea acestora sa efectueze pe masura producerii acestora. Procesul de productie si expediere se poate realiza in termen de 3-4 luni, ceea ce inseamna ca in acest moment imi generez un venit fara sa am cheltuieli in contrapartida si binenteles o denaturare a profitului. Ar fi legal d.p.v contabil si fiscal sa facturez rezervoarele si sa le contabilizez in contul 472 "venituri inregistrate in avans". Care ar fi monografia contabila?

Raspunsul consultantului fiscal Amelia Dumitras: 

Factura pentru bunul care urmeaza a fi livrat poate fi emisa inainte de data livrarii, caz in care exigibilitatea sumei TVA colectate intervine la data emiterii facturii, chiar daca livrarea (faptul generator) nu a avut loc. Acest aspect este reglementat, in mod expres, prin art. 282 "Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii" (2) lit. a) din Codul fiscal
"(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator." Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct.
25 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol "Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplica in situatia in care facturile totale ori partiale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise inaintea faptului generator de taxa si includ si situatia in care sunt emise facturi pentru avansuri inainte de incasarea acestora."

Cartea verde a contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vreau acest produs →

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

Deci, emiterea facturii pentru bunul care urmeaza a fi livrat este legala, iar cumparatorul isi poate exercita dreptul de deducere in baza facturii primite de la furnizor conform prevederilor art. 297 "Sfera de aplicare a dreptului de deducere" alin. (1) "(1) Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei.", chiar daca nu a primit bunul contractat. Emiterea facturii inainte de livrarea bunului trebuie prevazuta in contractual incheiat intre parti.

D.p.d.v. contabil, valoarea facturii emise poate fi inregistrata in creditul contului 472 "Venituri inregistrate in avans", urmand a fi recunoscuta la venituri, in contul de profit si pierdere, la data faptului generator d.p.d.v. al TVA, respectiv la data livrarii bunului, dupa receptia si punerea in functiune a acestuia, daca prin contract se prevede o astfel de obligatie d.p.d.v. tehnic.
Pentru aplicarea acestui tratament contabi, aduc drept argument prevederile pct. 351 alin. (1) si alin. (2) din O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale
"(1) Cheltuielile platite/de platit si veniturile incasate/de incasat in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans (contul 471 "Cheltuieli inregistrate in avans") sau venituri in avans (contul 472 "Venituri inregistrate in avans"), dupa caz.
(2) In aceste conturi se inregistreaza, in principal, urmatoarele cheltuieli si venituri: chirii, abonamente, asigurari si alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente si alte venituri aferente perioadelor sau exercitiilor urmatoare."

Astfel, la emiterea facturii inainte de data faptului generator poate fi efectuata inregistrarea contabila:
4111 = %
"Clienti" 472
"Venituri de realizat"
4427
"TVA colectata"

Aceasta inregistrare contabila este prevazuta si prin O.M.F.P. nr. 1802/2014 "Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor si decontarilor in relatiile cu clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, servicii prestate, pe baza de facturi, ......
Contul 411 "Clienti" este un cont de activ.
In debitul contului 411 "Clienti" se inregistreaza:
- valoarea la pret de vanzare a marfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate si serviciilor prestate, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta (701 la 708, 4427);
........
- venituri inregistrate in avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exercitiilor financiare urmatoare (472); "
Totusi, avand in vedere faptul ca, prin O.M.F.P. nr. 1802/2014 este reglementata doar corespondenta rulajului debitor al contului 472 "Venituri inregistrate in avans" cu creditul contului 704, 705, 706, 708, 766, este recomandabil ca inregistrarea contabila prin debitul contului 472 in corespondenta cu creditul contului 7015 "Venituri din vanzarea produselor finite" sa fie prevazuta si motivata in politicile contabile ale societatii. Aceasta inregistrare contabila 472 = 7015 poate fi efectuata la livrarea bunului, daca pe parcursul procesului de productie, productia neterminata se inregistreaza prin contul 345 "Produse finite contului si prin contul 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse".

Spre deosebire de incasarea in avans a unei livrari de bunuri, consider ca, la momentul livrarii produsului finit, respectiv la data faptului generator, nu se efectueaza regularizarea facturii emise initial, respectiv stornarea facturii initiale emise conform prevederilor contractuale si emiterea unei noi facturi la livrare, daca, intre timp, nu intervine o modificare, in plus sau in minus a pretului de vanzare, exclusiv TVA.

In acest caz, la livrarea produsului finit, de exemplu, in luna iulie 2021, se efectueaza doar inregistrarea contabila 472 = 7015, fara a mai fi necesara raportarea operatiunii (d.p.d.v. fiscal prin decontul de TVA cod 300 si d.p.d.v. informativ prin declaratia cod 394) deoarece raportarea livrarii s-a efectuat la data emiterii facturii, de exemplu, in aprilie 2021.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.