Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

Monografie contabila. Exigibilitatea TVA la emiterea facturii inainte de livrarea bunului

13-Mai-2021
1515

Societatea are ca domeniu de activitate productia de rezervoare pentru depozitare combustibibil. Anumiti clienti solicita facturarea rezervoarelor urmand ca expedierea acestora sa efectueze pe masura producerii acestora. Procesul de productie si expediere se poate realiza in termen de 3-4 luni, ceea ce inseamna ca in acest moment imi generez un venit fara sa am cheltuieli in contrapartida si binenteles o denaturare a profitului. Ar fi legal d.p.v contabil si fiscal sa facturez rezervoarele si sa le contabilizez in contul 472 "venituri inregistrate in avans". Care ar fi monografia contabila?

Raspunsul consultantului fiscal Amelia Dumitras: 


Factura pentru bunul care urmeaza a fi livrat poate fi emisa inainte de data livrarii, caz in care exigibilitatea sumei TVA colectate intervine la data emiterii facturii, chiar daca livrarea (faptul generator) nu a avut loc. Acest aspect este reglementat, in mod expres, prin art. 282 "Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii" (2) lit. a) din Codul fiscal
"(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator." Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct.
25 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol "Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplica in situatia in care facturile totale ori partiale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise inaintea faptului generator de taxa si includ si situatia in care sunt emise facturi pentru avansuri inainte de incasarea acestora."

Deci, emiterea facturii pentru bunul care urmeaza a fi livrat este legala, iar cumparatorul isi poate exercita dreptul de deducere in baza facturii primite de la furnizor conform prevederilor art. 297 "Sfera de aplicare a dreptului de deducere" alin. (1) "(1) Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei.", chiar daca nu a primit bunul contractat. Emiterea facturii inainte de livrarea bunului trebuie prevazuta in contractual incheiat intre parti.

D.p.d.v. contabil, valoarea facturii emise poate fi inregistrata in creditul contului 472 "Venituri inregistrate in avans", urmand a fi recunoscuta la venituri, in contul de profit si pierdere, la data faptului generator d.p.d.v. al TVA, respectiv la data livrarii bunului, dupa receptia si punerea in functiune a acestuia, daca prin contract se prevede o astfel de obligatie d.p.d.v. tehnic.
Pentru aplicarea acestui tratament contabi, aduc drept argument prevederile pct. 351 alin. (1) si alin. (2) din O.M.F.P. nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale
"(1) Cheltuielile platite/de platit si veniturile incasate/de incasat in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans (contul 471 "Cheltuieli inregistrate in avans") sau venituri in avans (contul 472 "Venituri inregistrate in avans"), dupa caz.
(2) In aceste conturi se inregistreaza, in principal, urmatoarele cheltuieli si venituri: chirii, abonamente, asigurari si alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente si alte venituri aferente perioadelor sau exercitiilor urmatoare."

Astfel, la emiterea facturii inainte de data faptului generator poate fi efectuata inregistrarea contabila:
4111 = %
"Clienti" 472
"Venituri de realizat"
4427
"TVA colectata"

Aceasta inregistrare contabila este prevazuta si prin O.M.F.P. nr. 1802/2014 "Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor si decontarilor in relatiile cu clientii interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc. vandute, servicii prestate, pe baza de facturi, ......
Contul 411 "Clienti" este un cont de activ.
In debitul contului 411 "Clienti" se inregistreaza:
- valoarea la pret de vanzare a marfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate si serviciilor prestate, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta (701 la 708, 4427);
........
- venituri inregistrate in avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exercitiilor financiare urmatoare (472); "
Totusi, avand in vedere faptul ca, prin O.M.F.P. nr. 1802/2014 este reglementata doar corespondenta rulajului debitor al contului 472 "Venituri inregistrate in avans" cu creditul contului 704, 705, 706, 708, 766, este recomandabil ca inregistrarea contabila prin debitul contului 472 in corespondenta cu creditul contului 7015 "Venituri din vanzarea produselor finite" sa fie prevazuta si motivata in politicile contabile ale societatii. Aceasta inregistrare contabila 472 = 7015 poate fi efectuata la livrarea bunului, daca pe parcursul procesului de productie, productia neterminata se inregistreaza prin contul 345 "Produse finite contului si prin contul 711 "Venituri aferente costurilor stocurilor de produse".

Spre deosebire de incasarea in avans a unei livrari de bunuri, consider ca, la momentul livrarii produsului finit, respectiv la data faptului generator, nu se efectueaza regularizarea facturii emise initial, respectiv stornarea facturii initiale emise conform prevederilor contractuale si emiterea unei noi facturi la livrare, daca, intre timp, nu intervine o modificare, in plus sau in minus a pretului de vanzare, exclusiv TVA.

In acest caz, la livrarea produsului finit, de exemplu, in luna iulie 2021, se efectueaza doar inregistrarea contabila 472 = 7015, fara a mai fi necesara raportarea operatiunii (d.p.d.v. fiscal prin decontul de TVA cod 300 si d.p.d.v. informativ prin declaratia cod 394) deoarece raportarea livrarii s-a efectuat la data emiterii facturii, de exemplu, in aprilie 2021.

 

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Monografie contabila. Exigibilitatea TVA la emiterea facturii inainte de livrarea bunului":
Rating:

Nota: 5 din 2 voturi
Deducerile in 2022 - studii de caz detaliate

Atentie contabili!

Legea privind combaterea Spalarii banilor a fost modificata!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Deducerile in 2022 - studii de caz detaliate


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!



Sfaturi de la experti



Subiectele saptamanii

  • Declaratia 230: Descarca noua versiune actualizata 2022
    • Update ianuarie 2022: Declaratia 230- Cerere privind destinatia sumei reprezentand pana la 3,5% din impozitul anual datorat, conform OPANAF 15/ 07.01.2021, a fost actualizata in data de 13.01.2022. Formular 230 ANAF in 2022 Pentru a descarca Soft A, click AICI>> Pentru a descarca Soft J, click AICI>> UPDATE ianuarie 2021: Declaratia 230 Ordinul nr. 15/2021 pentru aprobarea Procedurii privind stabilirea sumei reprezentand pana la 3,5% din impozitul anual datorat pentru sustinerea entitatilor...» citeste mai departe aici

  • Declaratia 100: PDF-ul inteligent a fost actualizat
    • UPDATE ianuarie 2022 ANAF a actualizat, in data de 20 ianuarie 2021, PDF-ul inteligent pentru generarea Declaratiei 100, Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat, conform OPANAF nr.51/18.01.2021, valabil incepand cu 12/2020 - publicat in data de 20.01.2021. Pentru a descarca Soft A, actualizat pentru anul 2022, click AICI>> UPDATE ianuarie 2021 Pentru a descarca Soft A, click AICI. In M.Of. nr. 59 din 19 ianuarie 2021 a fost publicat OANAF nr. 51/2021 privind...» citeste mai departe aici

  • Firmele au ca termen limita data de 25 ianuarie 2022 pentru transmiterea Declaratiei 094
    • In anul 2022 firmele au ca termen limita data de 25 ianuarie pentru transmiterea Declaratiei 094 -declaratia privind cifra de afaceri in cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscala este trimestrul calendaristic si care nu au efectuat achizitii intracomunitare de bunuri in anul precedent. Declaratia 094 trebuie depusa pana pe data de 25 ianuarie 2022. Cine completeaza Declaratia 094? Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea 227/2015, care...» citeste mai departe aici

  • Microintreprinderile care ofera sponsorizari trebuie sa depuna formularul 107 pana pe 25 ianuarie 2022
    • Microintreprinderile care ofera sponsorizari trebuie sa depuna formularul 107 pana pe data de 25 ianuarie catre Agentia Nationala de Administrare Fiscala. Daca firmele nu respecta acest lucru ar putea fi sanctionate cu amenzi care ajung pana la 5.000 lei. Conform codului fiscal, declaratia 107 trebuie depusa de microintreprinderile care fac acte de sponsorizare ( catre biserici, ONG-uri), mecenat sau acorda burse private. Microintreprinderile care efectueaza sponsorizari au obligatia de a depune...» citeste mai departe aici

  • Firmele NU vor mai fi incadrate in categoria marilor contribuabili daca au inregistrat o cifra de afaceri mai mica cu 50%
    • ANAF propune reclasificarea societatilor, printr-un nou Proiect de ordin. Firmele nu vor mai fi incadrate in categoria marilor contribuabili daca au inregistrat o cifra de afaceri mai mica cu 50% in anul 2020 fata de anul 2019, au declarat obligatii fiscale mult mai mici, iar numarul de salariati a scazut in mod semnificativ. ANAF a pus in dezbatere publica Proiectul de Ordin pentru modificarea si completarea Ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1721/2021...» citeste mai departe aici

  • Taxarea inversa va mai fi valabila doar pana pe 30 iunie 2022. Produse pentru care se aplica masura
    • Mecanismul optional de taxare inversa va mai fi valabil doar pana pe 30 iunie 2022, conform Consiliului Uniunii Europene. Masura este aplicata pentru operatiunile cu bunuri si servicii care reprezinta risc de frauda. Astfel, livrarile de bunuri/prestari de servicii realizate in interiorul tarii sunt supuse taxarii inverse pana la 30 iunie 2022. Reamintim ca in septembrie 2018 a fost prelungita perioada de aplicare a acestui mecanism. Bunurile si serviciile pentru care se aplica taxarea inversa...» citeste mai departe aici

© 2007 - 2022 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

Noile reguli de deductibilitate au fost MODIFICATE in 2022!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

Deducerile in 2022 - studii de caz detaliate

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016