Neconcordante intre Declaratia 101 si impozitul pe profit. Monografie contabila

"Am primit o notificare de la ANAF prin care imi spun ca sunt neconcordante intre declaratia 101 si impozitul pe profit pentru anul 2015. Ceea ce este adevarat, dar nu prea imi da nimeni o solutie ce pot face. Contabila de pe atunci nu a inregistrat storno la 691 (la sfarsitul anului firma era pe pierdere). Intre timp nu mai e aceeasi contabila, firma e in procedura de faliment, dar nu asta conteaza, cei de la anaf vor sa ne regleze sumele.

Mai concret, avem situatia:

trim 1 /2015 - prin D100 a rezultat impozit pe profit 0

trim 2/2015 - in D100 a rezultat impozit pe profit / plati anticipate de 29.086 lei - aici fac o mentiune ca nu stiu daca s-a platit la timp din banca / casa la acel moment, nu gasesc dovada si nici inregistrarea contabila dar in fisa sintetica pe platitor este stinsa suma mai tarziu, in data de 10.12.2015 - conturile firmei erau blocate atunci, deci nu imi pot da seama cum au stins-o doar din fisa, mai ales ca in drepul ei scrie Pl (adica simbolul de plata in fisa sintetica)

trim 3/2015 - in D100 - 0 lei

la sf anului 2015 - firma e pe pierdere.

Mentionez ca in contul 441 exista de la inceputul anului 2015 sold creditor de 1.179 lei. Totodata, pentru anul 2014 a avut de achitat 4419 lei.

Astfel s-au facut inregistrarile (o parte din ele eronate sau incomplete):

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vreau acest produs →

PFA SRL sau salariat Ce alegi si cu cati bani ramai

Vreau acest produs →

Cartea Verde a impozitului pe profit

Vreau acest produs →

in luna martie:

441 = 5121 4419 lei (plata aferenta impozitului pt anul 2014) rezulta astfel sold debitor in 441 de 3240

inregistrari luna iunie:

691=441 32.326 lei (compusa din val din D100 /iunie de 29.086 3240 soldul debitor din 441 de dinainte)

Si cu aceste inregistrari se depune bilantul, chiar daca firma pana la sfarsitul anului e pe pierdere -255.418. Contabila nu a mai inregistrat storno in rosu la 691 la sf anului 2015 cu nicio valoare ( -32.326 lei sau macar -29.086 lei).

Astfel in bilant 2015 am:

pierdere bruta -255.418 lei

impozit pe profit 32.326 lei

pierdere neta: -287.744

In 101 a completat aproximativ bine, respectiv:

La randul "impozit pe profit anual" = 0

La randul "cheltuieli cu impozitul pe profit datorat si impozitul pe profit amanat": (rd 26 in acea varianta de 101) = 32.326 - fiind in dreptul cheltuielilor nedeductibile;

La randul "impozit pe profit declarat pentru anul de raportare prin formularul 100: (rd 50) = 29.086 lei

La randul Diferenta de impozit pe profit de recuperat" = 29.086

Concluzie: in 2015 avem in bilant la 691 val 32.326 in D101 nu o avem; firma e pe pierdere in anul 2015. Cum impac eu ANAF-ul acum? Ca e cam dificil de "rectificat" bilantul...

Depun totusi bilant rectificat la 2015? Corectia prin nota contabila cu storno la 691 sau prin 1174 cand o fac? In 2019? Are logica sa redepun bilantul pe cd la anaf si sa fac corectia in contabilitate in 2019? Nu stiu cum sa impac aceste doua chestii. Eu trebuie sa depun cumva o corectie astfel incat sa fie egal impozitul pe profit".

Raspunsul specialistului

In situatia descrisa se va proceda astfel:

1) mai intai se va intocmi si se va transmite organului fiscal declaratia rectificativa 100 pentru trimestrul II 2015, unde a fost declarat eronat un impozit pe profit in suma de 29.086 lei fata de 32.326 lei, cat a fost inregistrat in contabilitate;

2) in contabilitate se va regla impozitul pe profit inregistrat in balanta de verificare si in bilantul contabil pentru anul 2015 in suma de 32.326 lei, prin efectuarea notei contabile de stornare, in luna x a anului 2019, pe baza rezultatului reportat, asa cum prevede OMFP nr.1802/2014
1174=4411 -32.326 lei

3) se va intocmi si se va transmite organului fiscal declaratia rectificativa 101 pentru anul 2015 care va fi completata potrivit OPANAF nr.3250/2015, valabil pentru anul 2015;

Se va recalcula pierderea fiscala a anului 2015 luand in considerare reglarea sumei de 32.326 lei, operatiune care trebuia efectuata la data de 31.12.2015 prin stornare. 
La rd.26 din declaratie “cheltuieli cu impozitul pe profit datorat si impozitul pe profit amanat” suma este zero iar la rd.50 "impozit pe profit declarat pentru anul de raportare prin formularul 100” suma evidentiata este 32.326 lei, ramanand o diferenta de impozit pe profit de recuperat, in suma de 32.326 lei;

4) dupa depunerea celor doua declaratii rectificative solicitati si analizati cu atentie fisa sintetica de platitor la capitolul impozit pe profit

In ceea ce priveste soldul contului 4411, acesta este influentat si de platile efectuate in perioada respectiva, asa cum mentionati si dumneavoastra. Numai ca in declaratia 101 nu se tine cont de platile efectuate ci numai de sumele declarate pe parcursul anului respectiv, asa ca acest aspect il veti analiza prin fisa sintetica de platitor.

In ceea ce priveste corectarea bilantului contabil, in conformitate cu Ordinul nr. 450/2016, modificat si completat, corectarea erorilor cuprinse in situatiile financiare anuale si raportarile contabile anuale depuse de operatorii economici si persoanele juridice fara scop patrimonial se poate efectua potrivit Procedurii de corectare a erorilor cuprinse in situatiile financiare anuale si raportarile contabile anuale depuse de operatorii economici si persoanele juridice fara scop patrimonial, anexa a acestui ordin.

Depunerea pentru aceeasi perioada de raportare a unui alt set de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale se poate efectua numai pentru corectarea erorilor mentionate in aceasta procedura, nu si pentru corectarea erorilor contabile definite de reglementarile contabile aplicabile.

Astfel, in ordin se mentioneaza: 

Erorile constatate pot fi determinate de completarea eronata a:
a) denumirii entitatii raportoare;
a1 )codului unic de inregistrare al entitatii raportoare;
b) activitatii CAEN (denumire clasa CAEN si/sau cod CAEN);
c) formei de proprietate;
c1) indicatorilor raportati prin formularul "Bilant"/"Situatia activelor, datoriilor si capitalurilor proprii", daca valoarea acestor indicatori poate fi dovedita de alte documente (de exemplu, act constitutiv, contracte etc.) si acest aspect este cuprins in declaratia pe propria raspundere de la pct. 6;
d) numarului de salariati si/sau a altor indicatori raportati prin formularul "Date informative".

31. Constituie obiect al corectarii conform prezentei proceduri si situatia determinata de depunerea de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale care nu cuprind niciun indicator valoric.

4. Constituie, de asemenea, obiectul corectarii si situatiile determinate de urmatoarele tipuri de erori:
a) transmiterea electronica de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale in loc de declaratie de inactivitate, precum si transmiterea electronica a declaratiei de inactivitate in loc de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale;
b) transmiterea electronica de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale folosind un format de raportare cuprins in programul de asistenta, diferit de cel corespunzator tipului de entitate sau netransmiterea electronica a tuturor documentelor prevazute de lege (raportul administratorilor, declaratia pe propria raspundere, raportul auditorului statutar etc.).
c) intocmirea si transmiterea electronica de situatii financiare anuale/raportari contabile anuale folosind date eronate, determinate inclusiv de procesele de extragere si prezentare a informatiilor din bazele de date.

5.Erorile contabile, asa cum sunt definite la pct. 66 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.802/2014, cu modificarile si completarile ulterioare, respectiv la pct. 55 din Reglementarile contabile pentru persoanele juridice fara scop patrimonial, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.969/2007, cu modificarile ulterioare, se corecteaza potrivit reglementarilor respective. 

Asadar, eroarea constatata in anul 2019 de inregistrare a impozitului pe profit nu implica corectarea bilantului pentru anul 2015 ci numai inregistrarea in contabilitate si depunerea unor declaratii rectificative.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.