
Raportul Special
realizat de specialisti
Noutate: Orice discutie despre reevaluarea mijloacelor fixe constituie un subiect dificil, iar modificarile legislative recente nu l-au ocolit. Ce se intampla cu rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe? Mai sunt acestea recunoscute din punct de vedere fiscal?
1. Din punct de vedere contabil
Atunci cand efectuam reevaluarea imobilizarilor corporale, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului.
Evaluarile se efectueaza, de regula, de profesionisti calificati in evaluare, membri ai unui organism profesional in domeniu, recunoscut national si international.
Valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului supus reevaluarii. Asadar, in locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite inainte de efectuarea reevaluarii acelui activ vom avea valoarea rezultata din reevaluare.
In acest caz, amortizarea activului respectiv o vom efectua avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii.
Daca un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu exceptia situatiei cand nu exista nicio piata activa pentru acel activ.
Manual de politici contabile - Stick USB
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025
Agenda Fiscala a Contabilului 2025
Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza astfel:
1. In cazul in care nu a existat o descrestere anterioara, surplusul din reevaluare fata de valoarea contabila neta se va inregistra in contul 105 ?Rezerve din reevaluare?;
2. In cazul in care a existat o descrestere anterioara, surplusul din reevaluare fata de valoarea contabila neta se va inregistra astfel:
*in contul 7813 ?Venituri din ajustari pentru deprecierea imobilizarilor? cu valoarea inregistrata in contul 6813 ?Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor? cu ocazia reevaluarii anterioare atunci cand a avut loc descresterea de valoare. In acest caz, venitul inregistrat compenseaza cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ;
*in contul 105 ?Rezerve din reevaluare? cu valoarea ce depaseste suma inregistrata in contul 6813 ?Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobiliza
rilor? cu ocazia reevaluarii anterioare atunci cand a avut loc descresterea de valoare, daca este cazul.
Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete atunci aceasta se trateaza astfel:
1. in cazul in care nu a existat o crestere anterioara, minusul din reevaluare fata de valoarea contabila neta se va inregistra in contul 6813 ?Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor?;
2. in cazul in care a existat o crestere anterioara, minusul din reevaluare fata de valoarea contabila neta se va inregistra astfel:
*in contul 105 ?Rezerve din reevaluare? cu valoarea inregistrata in acest cont;
*in contul 6813 ?Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor? cu valoarea ce depaseste suma inregistrata in contul 105 ?Rezerve
din reevaluare?, daca este cazul.
Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in rezerve, atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat.
Castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului.
Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu exceptia cazului in care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din reevaluare reprezinta castig efectiv realizat.
2. Din punct de vedere fiscal Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.
Nu intra sub incidenta acestor prevederi, rezervele reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente in sold in contul 1065 la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei acestora.
3. Exemplu:
*inregistrarea achizitiei utilajului:
Valoarea de intrare a utilajului in decembrie 2007 = 12.000 lei
% = 404 14.280
?Furnizori de imobilizari?
2131 12.000
?Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii de lucru)?
4426 2.280
?TVA deductibila?
*inregistrarea amortizarii lunare:
Durata de amortizare = 10 ani
Amortizarea lunara = 12.000 lei / 10 ani / 12 luni = 100 lei
6811 = 2813 100
?Cheltuieli de ?Amortizarea instalatiilor
exploatare privind mijloacelor de transport,
amortizarea imobilizarilor? animalelor si plantatiilor?
*eliminarea amortizarii cumulate pe perioada 01.01.2008 ? 31.12.2008 din valoarea bruta a activului:
Amortizarea cumulata = 100 lei x 12 luni = 1.200 lei
28130 = 2131 1.200
?Amortizarea instalatiilor, ?Echipamente tehnologice
mijloacelor de transport, (masini, utilaje si instalatii de lucru)?
animalelor si plantatiilor?
*inregistrarea reevaluarii efectuate in data de 31.12.2008:
La data de 31 decembrie 2008 se efectueaza reevaluarea mijlocului fix, stabilindu- se o valoare justa de 15.000 lei.
Valoarea contabila neta = 12.000 ? 1.200 = 10.800 lei
Rezerva din reevaluare = 15.000 ? 10.800 = 4.200 lei
*inregistrarea amortizarii in luna ianuarie 2009 potrivit noii valori rezultate din reevaluare:
Valoarea de amortizat recalculata = 15.000 lei / 9 ani / 12 luni = 138,89 lei
6811 = 2813 138,89
?Cheltuieli de exploatare ?Amortizarea instalatiilor,
privind amortizarea imobilizarilor? transport, animalelor si plantatiilor?
*capitalizarea surplusului din reevaluare in luna ianuarie 2009:
Contabil, rezerva din reevaluare se inregistreaza, pe masura folosirii utilajului in activitate (amortizare) sau prin capitalizare in momentul cand activul este scos din evidenta.
Capitalizarea surplusului din reevaluare = valoarea amortizarii dupa reevaluare ? valoarea amortizarii inainte de reevaluare = 138,89 ? 100 = 38,89 lei
Concluzii la exemplu
*Suma de 38,89 lei va fi impozitata deoarece rezervele din reevaluarea mijlocului fix au fost deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale. Asadar, aceasta suma va fi impozitata concomitent cu deducerea amortizarii fiscale.
*Rezervele reprezentand surplusul realizat din rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe existente in sold in contul 1065 la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, respectiv suma de 155,56 lei (38,89 lei x 4 luni), care au fost deduse la calculul profitului impozabil nu se vor impozita decat in momentul modificarii destinatiei acestora.
Acte normative aplicabile:
Pct. 29 alin. (3), pct. 109 alin. (1), pct. 110 alin. (1) si (3), pct. 111 alin. (3)-(5) si (8) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005
Art. 22 alin. (51) din Codul fiscal Pct. 572 la Titlul II Impozitul pe profit din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal.
Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat n limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.
Articol adaugat in 07 iulie 2009
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Articole similare
Stabilirea venitului net din activitati independente. Documentar fiscalPFA. Stoc de marfa in inventarIncadrare mijloc fix. Cum procedam pentru un bun cu valoare sub 2.500 lei?Amortizarea fiscala a mijloacelor fixe cu valoare mai mica de 2.500 lei. Completare D 101Profit reinvestit 2024. 3 studii de caz utile pentru specialistiUltimele articole
MIJLOACE FIXE. Monografie si tratament fiscal pentru MIJLOACE FIXE lipsa la inventarCedare MIJLOACE FIXE catre asociat. Cum tratam TVA-ul si impozitul pe venitCatalogul mijloacelor fixe. Exemple practice si reguli fiscale in 2025Amortizarea mijloacelor fixe. Ce trebuie sa stii in 2025MIJLOACE FIXE inregistrate gresit. Solutii si clarificari pentru firmeArticole similare
Lichidare microintreprindere. Care e impozitul datorat?Reevaluare efectuata in anul 2006. Tratament fiscalDividende primite de o microintreprindere. Care e regimul fiscal?Studiu de caz: Deductibilitatea amortizarii unei cladiri reevaluateImpozitarea partilor sociale detinute la alta societate. Cum se procedeaza?Ultimele articole
Microintreprindere in 2024. Cum se stabileste baza impozabila a veniturilorNedepunerea la timp sau completarea incorecta a D101 se sanctioneaza cu amenda de 5.000 de leiFirme cu cifra de afaceri sub 1 milion de euro. Pot sa ramana platitoare de impozit pe profit in 2023?Trecere de la impozit pe profit la microintreprindere. Tratament cheltuieli cu amortizareaImpozitul pe veniturile microintreprinderilor - Capitolul XVII - Taxe si impozite stabilite de Codul fiscalSfaturi de la experti
Intrebare: In momentul in care produsele sunt scoase din antrepozit, valoarea accizei nu intra in costul marfii?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Recuperare TVA pentru achizitie intracomunitara taxabila in statul membru al furnizorului
Intrebare: TVA platita in Germania poate fi recuperata in cazul in care mai platesc inca o data TVA in Romania prin D301?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Va recomandam
Solutii complete de legislatia munciiDepunere declaratiiPortal PFABlogul specialistuluiCertificatul de atestare fiscalaCodul fiscal 2025Stiri juridiceIdei de afaceriInfoinstitutiiLink-uri utile
Codul muncii 2025Legea pensiilorAfaceri profitabile Declaratii fiscaleLegea contabilitatii 2025Monitorul oficialCodul civilCodul penal 2025Legislatie TVA