
Raportul Special
realizat de specialisti
ANAF apublicat, pe site-ul oficial, un material informativ cu privire la livrarea de bunuri, respectiv operatiunile care nu sunt asimilate unei livrari de bunuri.
Exista doua mari categorii de operatiuni care nu constituie o livrare cu plata in sfera TVA: transferul de active conform art. 270 al (7) Cod fiscal si o serie de bunuri acordate gratuit in scopurile prevazute la art. 270 al. (8) Cod fiscal:
Transferul de active
Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, ?i de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea, precum vanzarea sau aportul in natura la capitalul unei societati, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania.
Transferul tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia divizarii sau fuziunii, nu constituie livrare de bunuri daca primitorul activelor este o persoana impozabila stabilita in Romania.
Atat in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dupa caz, ?i de pasive, realizat ca urmare a altor operatiuni decat divizarea sau fuziunea, cat ?i in cazul transferului tuturor activelor sau al unei parti a acestora efectuat cu ocazia divizarii sau fuziunii, primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului, inclusiv in ceea ce prive?te ajustarea dreptului de deducere prevazuta de lege.
In cazul unui transfer integral al unei activitati – ori prin vanzare ori prin aport la capitalul social – operatiunea este calificata drept transfer neimpozabil daca primitorul este o persoana impozabila, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA si primitorul va face dovada ca doreste sa continue activitatea economica care i-a fost transferata.
In cazul transferului partial, respectiv al unei parti din activele investite intr-o anumita ramura a activitatii ecomonice, pentru ca acesta sa fie tratat drept transfer neimpozabil trebuie ca aceste active sa constituie din punct de vedere tehnic o structura independenta, capabila sa efectueze activitati economice separate. Simplul transfer al unor active nu garanteaza posibilitatea continuarii unei activitati economice in orice situatie.
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Livrarea de bunuri acordate gratuit
-bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne;
-acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice;
Se cuprind in categoria bunurilor acordate in mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor bunurile care sunt produse de persoana impozabila in vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in mod gratuit clientului, numai in masura in care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului
Pentru bunurile acordate gratuit in scop de reclama, publicitate, persoana impozabila trebuie sa faca dovada ca a acordat bunuri in acest scop, legea prevede acesta destinatie pentru a sublinia ca reclama si publicitatea sunt realizate in scopul activitatii economice a unei persoane impozabile.
-acordarea de bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare;
In cazul protocolului, nu are loc o livrare catre sine daca valoarea bunurilor oferite cadou este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. Cadourile care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, constituie livrare de bunuri pentru suma care depaseste 100 de lei.
Valoarea depasirilor de plafon pentru fiecare cadou in parte si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul.
Pentru bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu se colecteaza TVA daca valoarea totala a bunurilor acordate pentru care s-a dedus TVA, in cursul unui an calendaristic, se incadreaza in limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituita din operatiuni taxabile, scutite cu sau fara drept de deducere, precum si din operatiuni pentru care locul livrarii/prestarii este considerat a fi in strainatate potrivit prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal.
Taxa colectata aferenta depasirii se include in decontul intocmit pentru ultima perioada fiscala a anului respectiv (o data pe an).
Spre deosebire de protocol, pentru care depasirile trebuie calculate pentru fiecare perioada fiscala, in cazul bunurilor acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare/mecenat depasirile se calculeaza o singura data pe an si anume la finele anului.
-transferul alimentelor destinate consumului uman, aflate aproape de expirarea datei durabilitatii minimale, in situatia in care acesta este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare.
Nontransferul
Nontransferuri care presupun o tranzactie privind livrarea de bunuri
Nontransferuri care presupun o tranzactie privind livrarea bunurilor – sunt situatiile in care bunurile sunt vandute si transportate dintr-un stat membru in alt stat membru, dar, datorita regulilor de stabilire a locului livrarii, acestora nu li se aplica regula de baza a bunurilor transportate si in consecinta aceste livrari nu sunt tratate drept livrari intracomunitare de bunuri sau achizitii intracomunitare de bunuri.
-livrarea bunului realizata de persoana impozabila pe teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat - vanzarea la distanta
-livrarea bunului realizata de persoana impozabila pe teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat - livrarile cu instalare sau asamblare, efectuate de catre furnizor sau in numele acestuia;
-livrarea bunului realizata de persoana impozabila la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat in teritoriul Uniunii Europene;
-livrarea bunului realizata de persoana impozabila, in conditiile livrariii intracomunitare scutite, scutirilor pentru livrarile la export si al scutirilor pentru livrarile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, precum si organizatiilor internationale si fortelor NATO;
-livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice retea conectata la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termica sau agent frigorific prin intermediul retelelor de incalzire sau de racire;
Nontransferuri fara tranzactie privind livrarea de bunuri
Nontransferuri fara tranzactii privind bunurile transportate/expediate – reprezinta transportul de bunuri dintr-un stat membru in alt stat membru, in scopul prestarii de servicii cu bunurile respective, dar cu conditia ca bunurile sa se intoarca in statul membru din care a inceput transportul; bunurile nu fac obiectul unei vanzari.
-prestarea de servicii in beneficiul persoanei impozabile, care implica evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrari asupra bunurilor mobile corporale efectuate in statul membru in care se termina expedierea ori transportul bunului, cu conditia ca bunurile, dupa prelucrare, sa fie reexpediate persoanei impozabile din Romania de la care fusesera expediate sau transportate initial;
-utilizarea temporara a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinatie a bunului expediat sau transportat, in scopul prestarii de servicii in statul membru de destinatie, de catre persoana impozabila stabilita in Romania;
-utilizarea temporara a bunului respectiv, pentru o perioada care nu depaseste 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, in conditiile in care importul aceluiasi bun dintr-un stat tert, in vederea utilizarii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporara cu exonerare totala de drepturi de import
Baza legala:
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare HG nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
MODIFICARILE din Declaratia SAF-T Obligatiile pentru contribuabilii mici
Articole similare
Studiu de caz: Aviz insotire marfa in cadrul unei OPERATIUNI DE LIVRARE bunuri de la furnizor catre destinatarul final6 categorii noi de operatiuni vor avea TVA zero de la 1 martieOPERATIUNI DE LIVRARE. Ce obligatii de plata are reprezentantul fiscal catre furnizor?Inchirierea bunurilor imobile. Cum procedati daca sunteti locator?Facturi emise pe numele administratorului. Regim fiscal si juridicUltimele articole
Sinteza Fiscalitatea.ro: Noutati din legislatia fiscala si modificari TVAArticole similare
Achizitie intracomunitara de bunuri facturate de o persoana impozabila din afara UE. Ce tratament fiscal se aplica?Servicii transport comunitar pentru casa de expeditie din Romania. Cum facturam?Analiza zilei cu Irina Dumitrescu: Scutiri de TVA in cazul navelor destinate navigatiei maritimeLivrare de bunuri de catre o societate neplatitoare de TVA. Inregistram in ROI?Operatiuni taxabile: LIVRARE BUNURI pe teritoriul Romania. Cum facturam?Ultimele articole
Anunt Finante privind livrarile de bunuri prin organele de executare silitaLIVRARE BUNURI catre nerezidenti si incasarea libera in lei. Cum procedam privind facturarea?LIVRARE BUNURI. Cum facem inregistrarea in declaratia Intrastat?Studiu de caz: Aviz insotire marfa in cadrul unei operatiuni de LIVRARE BUNURI de la furnizor catre destinatarul finalCumparator revanzator din Romania. Vanzare bunuri in cadrul unei operatiuni triunghiulare. Cum se declara in D300 si D390?Sfaturi de la experti
Intrebare: Compania a depasit in anul 2024 cifra de afaceri de 50 milioane euro, iar in anul 2025 nu va depasi acest prag. Va fi obligata, la calculul impozitului pe profit pentru trimestrul IV din 2025, sa aplice tot cota de 1% pe cifra de...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Microintreprindere. Activitati agricole
Intrebare: Firma are doar activitati agricole: cultivare de grau, porumb, rapita si orz. Are 3 salariati si a realizat, in anul 2024, o cifra de afaceri de 472.000 lei. Este incadrata ca microintreprindere. Ce cota de impozit trebuie...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Subiectele saptamanii
Codul de procedura fiscala. Prescriptia pentru anul 2019 NU se incheie la data de 1 iulie 2025
Impozit pe dividende in 2025: Poti plati anticipat? Ce faci daca se schimba cota?
CASS pentru PFA in 2025. 2 solutii de luat in calcul dupa eliminarea D. Unice estimative
Plafon plati numerar in valuta: Ce e permis si ce nu in relatia cu partenerii externi
Catalogul mijloacelor fixe. Exemple practice si reguli fiscale in 2025
Controale antifrauda: Administratorii care NU raspund la somatia ANAF risca sa faca inchisoare
Va recomandam
Solutii complete de legislatia munciiDepunere declaratiiPortal PFABlogul specialistuluiCertificatul de atestare fiscalaCodul fiscal 2025Stiri juridiceIdei de afaceriInfoinstitutiiLink-uri utile
Codul muncii 2025Legea pensiilorAfaceri profitabile Declaratii fiscaleLegea contabilitatii 2025Monitorul oficialCodul civilCodul penal 2025Legislatie TVA