Operatiuni de sponsorizare, mecenat sau donatii efectuate. Tratament fiscal

In analiza de astazi, unul dintre specialistii nostri va vorbi despre tratamentul fiscal al unor drepturi de alocatie trimisa de un ONG din Germania pentru copii proveniti din familii defavorizate. Aceste sume de bani sunt trimise pe numele unor persoane mandatate de catre fundatia din Germania, care impart alocatiile copiilor pe baza unui regulament intern propriu. Aceste persoane mandatate primesc si un onorariu pentru munca prestata, care sunt facturate catre ONG (cu totii factureaza ca PFA, si sunt impozabile). Deci componenta sumelor intrate in conturile bancare ale persoanelor fizice este: o parte pentru copii sub forma alocatiei si o parte ca contravaloarea facturilor de onorarii. Drepturile de alocatie sunt acordate copiilor ori sub forma de bani pe baza de semnatura ori in natura, cum ar fi abonament la inot, documente care au fost emise pe numele copiilor. Cu ocazia unui control fiscal s-au supus impozitarii (plus obligatii bugetare) toate sumele distribuite copiilor in bani sau natura, deoarece sumele nu au putut fi justificate cu documente de cheltuieli. ONG-ul va putea continua aceasta activitate de ajutorare numai daca aceste sume pot fi tratate ca sponsorizari/donatii. In urma impozitarii acestor sume retroactiv pe 5 ani de catre fisc activitatea s-a suspendat pana la clarificarea situatiei.

Raspunsul specialistului

La nivelul PFA, diferentierea intre veniturile brute de cele neimpozabile este realizata de art. 68 alin. (2) si (3) din Codul fiscal.

Astfel, pentru PFA care determina venitul net in sistem real, venitul brut cuprinde:

a) sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din desfasurarea activitatii;

b) veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte creante utilizate in legatura cu o activitate independenta;

c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, exclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii;

d) veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta sau de a nu concura cu o alta persoana;

e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in legatura cu o activitate independenta;

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

f) veniturile inregistrate de casele de marcat cu memorie fiscala, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri in regim de taxi.

Potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal, in venitul brut se includ toate veniturile in bani si in natura, cum ar fi: venituri din vanzarea de produse si de marfuri, venituri din prestarea de servicii si executarea de lucrari, venituri din vanzarea sau inchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, si orice alte venituri obtinute din exercitarea activitatii, inclusiv incasarile efectuate in avans care se refera la alte exercitii fiscale, precum si veniturile din dobanzile primite de la banci pentru disponibilitatile banesti aferente afacerii, din alte activitati adiacente si altele asemenea.

In venitul brut se includ si veniturile incasate ulterior incetarii activitatii independente, pe baza facturilor emise si neincasate pana la incetarea activitatii.

Prin activitati adiacente se intelege toate activitatile care au legatura cu obiectul de activitate autorizat.

De asemenea, nu sunt considerate venituri brute:

a) aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;

b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice;

c) sumele primite ca despagubiri;

d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari si mecenat, conform legii, sau donatii.

Asadar, in situatia in care sumele sunt incasate de PFA, acestea se vor reflecta drept venituri brute realizate ca urmare a desfasurarii activitatii, urmand ca PFA sa inregistreze cheltuiala corespunzatoare de sponsorizare sau mecenat, in limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cele de sponsorizare sau mecenat (art. 68 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal). PFA va putea efectua si donatii, insa acestea nu sunt admise drept deductibile potrivit prevederilor art. 68 alin. (7) lit. e) din Codul fiscal.

Pentru a nu fi considerate venituri ale PFA, operatiunile de sponsorizare, mecenat sau donatii trebuie efectuate direct de catre ONG, PFA realizand venituri in aceasta situatie doar pentru prestatiile efective realizate. 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

Citeste si: Depunerea Declaratiei 107 de catre microintreprinderile care nu indeplinesc conditiile art. 56 din Codul Fiscal