Operatiuni triunghiulare. Conditii pentru aplicarea masurilor de simplificare

1) Achizitioneaza marfa de la o firma din Slovenia (A).Transportul este realizat de o alta firma si este platit de firma din Romania(B)

Marfa este transportata la o firma din Italia (C) Firma de trasport (D) intocmeste 2 CMR-uri:

a) unul cand ridica marfa de la furnizorul din Slovenia: la expeditor este trecuta firma A, la destinatar firma B, locul de ridicare firma A si locul de destinatie (firma B) - desi marfa nu ajunge in Romania la firma B.

b) dupa ce incarca marfa, firma de transport intocmeste un alt CMR: la expeditor este trecuta firma B din Romania, la destinatar firma C din Italia, locul de incarcare: firma A din Slovenia si la locul de descarcare marfa: firma C din Slovenia.

Se procedeaza in acest fel deorece firma din Romania nu doreste ca furnizorul sau sa stie despre clientul sau final.

Furnizorul solicita o copie dupa primul CMR cu toate stampilele, copie pe care firma din Romania o trimite ulterior prin posta. Pana obtine copia dupa CMR, firma din Slovenia solicita un depozit pe care il restituie ulterior.

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026

Vezi AICI detalii

Agenda Fiscala a Contabilului 2026

Vezi AICI detalii

Practic, se indeplinesc conditiile pentru a fi incadrada ca si operatiune triunghiulara. Faptul ca se intocmesc 2 CMR-uri dar este efectuat un singur transport constituie o problema in incadrarea operatiunii ca si triunghiulare si aplicarea masurilor de simplificare?

Va rog sa-mi spuneti ce mentiune trebuie trecuta pe factura emisa in cadrul unei operatiuni triunghiulare.

2) Firma din Romania incheie un contract de achizitie servicii depozitare marfa cu o firma din Slovenia unde marfa va fi adusa de catre firma de transport de la firme din alte state membre UE. Marfa va fi stocata cateva zile in depozit si va fi ridicata de catre cumparatorul final.

Ce implicatii fiscale sunt pentru astfel de operatiuni? Cum vor fi intocmite facturile? Cum vor fi intocmite CMR-urile?

Ce se schimba in situatia in care se incheie un contract de inchiriere pentru un depozit in loc de contract achizitie servicii depozitare?

Raspunsul specialistului

1) Potrivit art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, prevazuta la art. 268 alin. (3) lit. a), daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA.

Conform art. 276 alin. (5) din Codul fiscal, aceste prevederi nu se aplica in cazul operatiunilor triunghiulare, atunci cand cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania in conformitate cu art. 316 face dovada ca a efectuat o achizitie intracomunitara neimpozabila pe teritoriul altui stat membru, in conditii similare celor prevazute la art. 268 alin. (8) lit. b), in vederea efectuarii unei livrari ulterioare in acel alt stat membru. 

Furnizorul din Slovenia factureaza fara TVA in baza codului de TVA de Romania si a documentului de transport.

Conform punctului 3 alin. (13) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, in scopul aplicarii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relatia de transport al bunurilor din primul stat membru in Romania trebuie sa existe intre furnizor si cumparatorul revanzator, oricare dintre acestia putand fi responsabil pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile Incoterms sau in conformitate cu prevederile contractuale. Daca transportul este realizat de beneficiarul livrarii ulterioare, nu sunt aplicabile masurile de simplificare pentru operatiuni triunghiulare. 

Societatea dumneavoastra are dovada ca efectueaza o operatiune triunghiulara, in baza CMR 2. Aceasta operatiune se deruleaza intre 3 operatori economici din 3 state membre diferite si reprezinta o operatiunea triunghiulara.

Conform punctului 3 alin.(14) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, in cazul operatiunilor triunghiulare efectuate in conditiile art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, daca Romania este al doilea stat membru al cumparatorului revanzator si acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul sau de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal, cumparatorul revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa emita factura prevazuta la art. 319 din Codul fiscal, in care sa fie inscrise codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania si codul de inregistrare in scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrarii;
b) sa nu inscrie achizitia intracomunitara de bunuri care ar avea loc in Romania ca urmare a transmiterii codului de inregistrare in scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal in declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, prevazuta la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabila. In decontul de taxa aceste achizitii se inscriu la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile;
c) sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii din al treilea stat membru in rubrica rezervata livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa a decontului de taxa si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrarii;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate.
Astfel, operatiunea se declara in formularul 300 la rubrica rezervata achizitiilor neimpozabile (randul 28), iar in formularul 390 cu codul T.

Sub rezerva faptului ca primul CMR este, in opinia mea, nu l, consider indeplinite conditiile pentru incadrarea operatiunii la operatiuni triunghiulare, in baza faptului ca toti operatorii sunt inregistrati in scopuri de TVA, iar bunurile sunt transportate de catre societatea dumneavoastra din Slovenia in Italia (transport dovedit cu CMR 2). 

2) Ati mentionat ca firma din Romania incheie un contract de achizitie servicii depozitare marfa cu o firma din Slovenia unde marfa va fi adusa de catre firma de transport de la firme din alte state membre UE. Marfa va fi stocata cateva zile in depozit si va fi ridicata de catre cumparatorul final.
In prima faza, societatea dumneavoastra efectueaza achizitii intracomunitare in Slovenia.

Potrivit art. 316 alin. (6) din Codul fiscal romanesc, va solicita inregistrarea in scopuri de TVA conform acestui articol, inainte de realizarea operatiunilor, persoana impozabila nestabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA in Romania, care intentioneaza:
a) sa efectueze o achizitie intracomunitara de bunuri pentru care este obligata la plata taxei conform art. 308; sau
b) sa efectueze o livrare intracomunitara de bunuri scutita de taxa. 

Avand in vedere ca societatea dumneavoastra efectueaza in Slovenia achizitii intracomunitare de bunuri, bunuri ce urmeaza a fi ulterior vandute (local, in Slovenia, sau catre clienti din afara Sloveniei), opinia mea este ca trebuie sa va inregistrati in scopuri de TVA in Slovenia, conform unui articol similar art. 316 din legislatia Sloveniei.

Utilizand codul de TVA obtinut in Slovenia, veti emite facturi pentru livrarile efectuate din Slovenia, cu TVA daca efectuati livrari locale in Slovenia sau fara TVA daca efectuati livrari intracomunitare din Slovenia pentru care puteti justifica scutirea de TVA (beneficiarul va prezinta un cod valid de TVA si aveti dovada transportului din Slovenia in alt stat membru).

Serviciile de depozitare sau inchirierea unui depozit pot influenta societatea in masura in care depozitul respectiv va fi considerat sediu permanent al societatii din Romania, caz in care ar trebui sa declarati si sa platiti impozit in acel stat. Sediul permanent este definit la art. 8 din Codul fiscal si la art. 5 din Conventia incheiata intre Romania si Slovenia.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.