PFA - regularizare CASS din anii anteriori. Tratament fiscal

"Un PFA, pentru care au fost emise Decizii de impunere anuala pentru CASS pentru anii 2013, 2014, 2015, 2016, in urma carora rezulta diferete de achitat, sunt considerate cheltuieli deductibile la momentul platii acestora in 2019?"

La aceste intrebari veti gasi raspuns in cele ce urmeaza.

Raspunsul specialistului

Conform prevederilor art. 68 alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulteriaore, "conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii independente, pentru a putea fi deduse, in functie de natura acestora, sunt:
a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor independente, justificate prin documente;
b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite;
c) sa reprezinte cheltuieli cu salariile si cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit cap. III - Venituri din salarii si asimilate salariilor, cu exceptiile prevazute de prezentul capitol;

 d) sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute in titlul II, dupa caz;
e) sa respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentând investitii in mijloace fixe pentru cabinetele medicale, in conformitate cu prevederile art. 28 alin. (20);

f) sa reprezinte cheltuieli cu prime de asigurare efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. bunurile utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;
4. asigurarea de risc profesional;

g) sa fie efectuate pentru salariati pe perioada delegarii/detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, reprezentând indemnizatiile platite acestora, precum si cheltuielile de transport si cazare;
h) sa fie efectuate pe perioada deplasarii contribuabilului care isi desfasoara activitatea individual si/sau intr-o forma de asociere, in tara si in strainatate, in scopul desfasurarii activitatii, reprezentând cheltuieli de cazare si transport, altele decât cele prevazute la alin. (7) lit. k);
i) sa reprezinte contributii de asigurari sociale platite la sistemele proprii de asigurari sociale si/sau contributii profesionale obligatorii platite, potrivit legii, organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii;
j) sa fie efectuate in scopul desfasurarii activitatii si reglementate prin acte normative in vigoare;
k) In cazul activelor neamortizabile prevazute la art. 28 alin. (4), cheltuielile sunt deductibile la momentul instrainarii si reprezinta pretul de cumparare sau valoarea stabilita prin expertiza tehnica la data dobândirii, dupa caz."

In opinia mea,sumele achitate in 2019 reprezentand regularizari ale contributiei de asigurari sociale de sanatate (CASS) pentru anul 2013, 2014, 2015 si 2016, nu se incadreaza in regulile generale de deductibilitate a cheltuielilor conform reglementarilor aplicabile in 2019, neputand fi incluse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in cursul caruia au fost platite, chiar daca sunt aferente unei perioade precedente, deoarece nu sunt efectuate in scopul realizarii de venituri. Recomand varianta prudenta, respectiv incadrarea acestora ca si cheluieli nedeductibile, cu atat mai mult cu cat incepand cu anul 2018, aceste cheltuieli sunt nedeductibile la stabilirea venitului net, iar legiuitorul nu face nicio referire la aceste diferente.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.