Procedura de completare. Declaratia 390

Intrebare:

Prezentul studiu de caz isi propune sa dezbata unele nelamuriri care se ivesc in cazul completarii declaratiei 390 pentru o achizitie de materii prime. Materia prima este achizitionata printr-o societate dintr-o tara non-UE (Serbia), locul de incarcare pentru marfa fiind Slovenia. In aceasta situatie, documentele care insotesc achizitia sunt reprezentate de factura invoice (emitent fiind societatea din Serbia, iar beneficiar, societatea din Romania, cu precizarea ca pe factura nu este mentionat un cod VAT NR) si nota de livrare (emitent este societatea din Slovenia, iar beneficiar este societatea din Serbia, cu mentiunea ca pe nota de livrare este metionat codul VAT NR al societatii din Slovenia).


Raspuns:

In aceste imprejurari, se considera ca firma din Serbia este un cumparator revanzator al unor bunuri cumparate de la un furnizor stabilit pe teritoriul Sloveniei. In aceasta calitate, firma din Serbia dispune expedierea bunurilor de pe teritoriul Sloveniei pe teritoriul Romaniei. In acest caz, operatiunea este o achizitie intracomunitara de bunuri asa cum este definita prin articolul 130^1, alineatul 1 prin care achizitiile intracomunitare se refera la "bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.".

Pentru completarea declaratiei cod 390, trebuie sa aveti in vedere instructiunile cuprinse la sectiunea "NOTA" din cadrul anexei nr. 2. a OMFP 76/2010 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/ achizitiile/ prestarile intracomunitare" publicat in M.Of. nr. 67 din 29 ianuarie 2010 prin care se reglementeaza modul de completare a declaratiei recapitulative cod 390 in cazul in care bunurile sunt transportate de pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, dar furnizorul nu comunica un cod valabil de TVA.

Procedura de declarare este urmatoarea:
- in coloana "tara": se inscrie codul tarii din care s-a efectuat livrarea intracomunitara, in cazul dvs. SI;
- in coloana "Cod operator intracomunitar" : nu se inscrie nimic;
- in coloana "Denumire/Nume, prenume operator intracomunitar": se inscrie denumirea furnizorului care a emis factura;
- in coloana "Tipul operatiunii": se inscrie "A";
- in coloana "Baza impozabila": se inscrie valoarea tranzactiei efectuate in perioada de raportare cu furnizor respectiv prin utilizarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre furnizor.

In mod similar se procedeaza si in situatia in care furnizorul din Serbia efectueaza un import de bunuri pe teritoriul Sloveniei iar aceste bunuri sunt expediate direct in Romania de catre o casa de expeditie. in acest caz, societatea din Slovenia poate fi considerata un reprezentant fiscal al firmei din Serbia . In acest context, in OMFP 76/2010 se regaseste urmatorul exemplu care poate fi aplicabil situatiei dvs. daca materiile prime provin din import: "o societate "A" dintr-un stat extracomunitar (X) vinde unei societati din Romania "B" bunuri. Bunurile sunt importate intr-un stat membru al Uniunii Europene (Y) de catre societatea de expeditie "C" si apoi aceeasi societate "C" declara in numele furnizorului "A" din statul extracomunitar (X) (dar sub propriul cod de TVA) livrarea intracomunitara a bunurilor din statul membru (Y) in Romania. In astfel de situatii se va considera drept reprezentant fiscal societatea de expeditie "C". In declaratia recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, la rubrica "Denumire operator intracomunitar" va fi inscrisa denumirea furnizorului, respectiv societatea "A" din statul extracomunitar (X), iar la rubrica "Cod operator intracomunitar" codul din statul membru (Y) al societatii de expeditie "C" care a declarat livrarea intracomunitara."

In concluzie, codul VAT al firmei din Slovenia se inscrie in declaratia cod 390 numai in situatia in care firma din Slovenia este o casa de expeditie. Acest cod nu se mentioneaza in declaratia cod 390 daca firma din Slovenia este un furnizor al bunurilor pentru clientul din Serbia care, la randul sau, in calitate de cumparator revanzator emite o factura pe numele firmei din Romania.