Radiere sau anulare cod de inregistrare fiscala: Efectuarea inspectiei fiscale

In materialul pe care vi-l propunem astazi, unul dintre specialistii nostri va explica in ce situatii se poate efectua inspectia fiscala in cazul radierii sau anularii codului de inregistrare fiscala. Asadar, mai jos redam cazul de la care a plecat consultantul nostru fiscal, expert contabil, in formularea raspunsului.

"Se poate efectuata, de catre organele competente din cadrul ANAF, inspectie fiscala dupa data radierii din evidentele fiscale, respectiv dupa data anularii codului de inregistrare fiscala, in cazul urmatoarelor categorii de contribuabili nerezidenti?

1.Persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in UE, inregistrate in scopuri de TVA in Romania, fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca persoanele sunt stabilite in UE;

2. Persoane impozabile nestabilite in Romania, care nu sunt stabilite in UE, inregistrate in scopuri de TVA in Romania prin desemnarea unui reprezentant fiscal;

3. Persoane impozabile care are sediul activitatii economice in afara Romaniei care au in Romania un sediu fix;

4. Persoane juridice straine care desfasora activitatea printr-un sediu permanent inregistrat in Romania, care nu au forma de organizare de sucursala care se inregistreaza la Oficiul Registrului Comertului;

5. Persoane juridice straine care desfasora activitatea in Romania printr-o sucursala inregistrata la Oficiul Registrului Comertului."

Raspunsul specialistului

In conformitate cu dispozitiile art. 114 din Codul de procedura fiscala inspectia fiscala se exercita asupra oricaror persoane si entitati, indiferent de forma lor de organizare, care au obligatii de stabilire, retinere sau plata a obligatiilor fiscale prevazute de lege. In acelasi timp, potrivit art. 17 alin. (1) din acelasi act normativ, sunt subiecte ale raportului juridic fiscal contribuabilul/platitorul, precum si alte persoane care dobandesc drepturi si obligatii in cadrul acestui raport. Subliniem ca pana la incetarea existentei persoanele fizice si juridice care au aceasta calitate acestea pot face obiectul inspectiei fiscale, obligatiile fiscale urmand a fi stabilite pe perioada termenelor de prescriptie aplicabile.

In conformitate cu dispozitiile art. 90 din Codul de procedura fiscala radierea inregistrarii fiscale reprezinta activitatea de retragere a codului de identificare fiscala si a certificatului de inregistrare fiscala. La incetarea calitatii de subiect de drept fiscal, persoanele sau entitatile inregistrate fiscal prin declaratie de inregistrare fiscala trebuie sa solicite radierea inregistrarii fiscale, prin depunerea unei declaratii de radiere. Declaratia se depune in termen de 30 de zile de la incetarea calitatii de subiect de drept fiscal si trebuie insotita de certificatul de inregistrare fiscala in vederea anularii acestuia. Radierea inregistrarii fiscale se poate efectua si din oficiu, de catre organul fiscal, ori de cate ori acesta constata indeplinirea conditiilor de radiere a inregistrarii si nu s-a depus declaratie de radiere.

Radierea inregistrarii fiscale se efectueaza din oficiu, de catre organul fiscal central, in cazul decesului persoanei fizice sau, dupa caz, incetarii existentei persoanei juridice potrivit legii. Codul de identificare fiscala retras ca urmare a radierii inregistrarii fiscale poate fi utilizat ulterior radierii numai pentru indeplinirea, de catre succesorii persoanelor/entitatilor care si-au incetat existenta, a obligatiilor fiscale aferente perioadelor in care persoana/entitatea a avut calitatea de subiect de drept fiscal.

Avand in vedere ca operatiunea de radiere din evidenta fiscala are loc dupa incetarea calitatii de subiect de drept fiscal rezulta ca dreptul administratiei fiscale de a supune acest subiect unei inspectii fiscale inceteaza. Cu toate acestea radierea inregistrarii fiscale nu este de natura sa impiedice administratia de a supune inspectiei fiscale entitatile care au organizat persoanele supuse radierii ori cele cau au rezultat in urma acesteia (de exemplu in cadrul unei proceduri de divizare), desigur daca acestea sunt subiect de drept in conformitate cu legislatia romana si a conventiilor pentru evitarea dublei impuneri. De asemenea, radierea nu impiedica angajarea raspunderii personale in conditiile art. 25 din Codul de procedura fiscala in raport cu prevederile art. 310 si urmatoarele privind asistenta reciproca in materie de recuperare a creantelor legate de taxe, impozite, drepturi si alte masuri.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.