Reevaluarea. Care e tratamentul fiscal al cheltuielii suplimentare cu amortizarea?

In cazul urmator, facem referire la reevaluarea unei cladiri la 31.12.2014. Cladirea mai avea o luna durata de amorizare ramasa (se amortizeaza complet in luna ianuarie 2015). Amortizarea lunara era de 350 lei. Reevaluarea s-a facut la valoarea de 40.000 lei.

Vom vedea daca se poate stabili o noua durata de utilizare a cladirii, tinand cont de faptul ca aceasta nu era complet amortizata. De asemenea, vom identifica si tratamentul fiscal corect.

Din intrebarea formulata se intelege ca suma de 40.000 lei este surplusul rezultat din reevaluarea efectuata la 31.12.2014 fata de valoarea initiala de intrare a cladirii respective, asa cum a fost inregistrata, la intrare, in evidenta contabila.

In situatia in care s-a inregistrat un plus de valoare, consideram ca durata normala de functionare poate fi prelungita in vederea recuperarii prin amortizare a surplusului de valoare rezultat din reevaluare. Astfel, in opinia mea, durata normala de functionare poate fi prelungita in cadrul duratei de viata fizica a cladirii. In acest context, am in vedere definitia duratei normale de functionare preluata din anexa nr. 1 din H.G. nr. 2139 din 30 noiembrie 2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe "Durata normala de functionare reprezinta durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizarii. In consecinta, durata normala de functionare este mai redusa decat durata de viata fizica a mijlocului fix respectiv.".

Perioada de timp pentru care se prelungeste durata de utilizare trebuie stabilita de catre o comisie tehnica formata din reprezentanti ai societatii, desemnati prin decizie emisa de conducatorul societatii. Prelungirea duratei de utilizare trebuie sa fie mai mare de 1 an pentru a indeplini conditia de incadrare in categoria mijloacelor fixe.

Aceasta posibilitate este reglementata si prin O.M.F.P. nr. 1802 din 29 decembrie 2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, sectiunea 3.4 "Evaluarea alternativa la valoarea justa" subpunct "3.4.1. " Reevaluarea imobilizarilor corporale" 100 "Daca o imobilizare corporala complet amortizata mai poate fi folosita, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia. Cu ocazia reevaluarii imobilizarii corporale, acesteia i se stabilesc o noua valoare si o noua durata de utilizare economica, corespunzatoare perioadei estimate a se folosi in continuare.".

Astfel, dupa reevaluare, amortizarea fiscala urmeaza a fi recalculata incepand cu luna urmatoare pe seama valorii juste stabilite la reevaluare, care va deveni valoarea de intrare in evidenta contabila, alocata pe durata ramasa de utilizare, prelungita, inregistrata prin formula:


212 = 105 40.000
"Constructii" "Rezerve din reevaluare"

In acest caz, cheltuiala cu amortizarea contabila va fi nedeductibila la determinarea rezultatului fiscal, spre deosebire de amortizarea fiscala care este deductibila conform prevederilor art. 21 alin. (3) lit. i) "Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata: .... i) amortizarea, in limita prevazuta la art. 24;,. Concomitent cu evidentierea extracontabila, in Registrul de evidenta fiscala, a amortizarii fiscale in categoria cheltuielilor deductibile, suma reprezentand amortizarea rezultata din surplusul din reevaluare va fi considerata un element similar veniturilor care se impoziteaza conform prevederilor art. 19 din Codul fiscal si pct. 12 din normele metodologice date in aplicarea acestuia " Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal.

Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta....;
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) si alin. (5^1) din Codul fiscal".

In concluzie, avand in vedere ca rezultatul fiscal al societatii nu va fi afectat datorita faptului ca diferenta suplimentara de amortizare reprezinta o suma similara veniturilor, egala cu cheltuiala suplimentara cu amortizarea fiscala, consider ca poate fi efectuata prelungirea duratei de functionare.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro