Refacturare servicii de transport. Care este monografia contabila?

In analiza de jos, o firma A din Romania platitoare de TVA achizitioneaza marfa de la o firma din Uniunea Europeana (UE) - cu cod valid de TVA in VIES.

Transportul aferent marfii este efectuat de o alta firma din UE (cu cod valid de TVA in VIES), care factureaza acest transport firmei B din Romania platitoare de TVA.

Firma B refactureaza acest transport firmei A.

Vom vedea care este monografia contabila in acest caz.

Iata raspunsul specialistului!

Locul prestarii din punct de vedere al TVA pentru serviciile de transport se stabileste conform regulii generale prevazute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal deoarece aceste servicii nu se incadreaza la exceptiile prevazute la art. 278.

Transportul aferent marfii este efectuat de o alta firma din UE si este facturat societatii B din Romania. Locul prestarii din punct de vedere al tva este la sediul beneficiarului, deci in Romania. Societatea din UE intocmeste factura fara tva, iar societatea B, platitoare tva, aplica taxare inversa.

Firma B refactureaza acest transport firmei A. Se poate deduce de aici ca B a suportat contravaloarea serviciilor de transport in contul societatii A.

Avand in vedere acest aspect, consider ca in contabilitatea societatii B nu ar trebui evidentiate serviciile de transport in contul 624, ci in contul 461.

Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale 2023

Vezi AICI detalii

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2023 varianta tiparita

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

Conform punctului 109 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, taxarea inversa prevazuta la art. 331 din Codul fiscal reprezinta o modalitate de simplificare a platii taxei.

Prin aceasta nu se efectueaza nicio plata de TVA intre furnizorul/prestatorul si beneficiarul unor livrari/prestari, acesta din urma datorand, pentru operatiunile efectuate, taxa aferenta intrarilor si avand posibilitatea, in principiu, sa deduca respectiva taxa.

Colectarea taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei deductibile este asimilata cu plata taxei catre furnizor/prestator.

Astfel, serviciile de transporti primite de societatea B nu sunt scutite de tva.

Conform punctului 31 alin. (6) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, in masura in care persoana impozabila poate face dovada ca singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind indeplinite conditiile prevazute la pct. 31 alin. (5) din Norme, nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea prestarilor pe care le refactureaza.

In cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de servicii care vor fi refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile.

Se considera ca la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operatiunilor refacturate.

Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal al operatiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile livrarii/prestarii refacturate.

Asadar, refacturarea serviciilor de transport se va efectua cu TVA:

4111 = %
..........461
..........4427

In concluzie, in baza datelor mentionate, opinia mea este ca societatea B nu va inregistra in conturi de cheltuieli si venituri serviciile de transport primite si refacturate, fiind de fapt cheltuieli apartinand societatii A pe care B doar le intermediaza. Din punct de vedere al TVA, tratamentul este corect.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Olguta Crevelescu, expert contabil.