Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Top 5 MONOGRAFII Contabile ACTUALIZATE conform Codului fiscal
Stabilim mai jos care este tratamentul fiscal pentru o societate platitoare de impozit pe venit (microintreprindere) pentru veniturile realizate din refacturarea cheltuielilor cu utilitatile (curent, apa, intretinere etc). Societatea detine un spatiu comercial pe care il inchiriaza unei alte societati, iar refacturarea cheltuielilor de utilitati se face exact la valoarea acestora (fara a se adauga nimic in plus). Vom vedea daca societatea datoreaza impozit pe venit pentru sumele incasate din refacturarea utilitatilor, precum si care este monografia contabila pentru inregistrearea acestora in contabilitate.
Potrivit reglementarilor contabile in vigoare, aprobate prin OMFP 1802/2014, punctul 432, sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial incheiate potrivit legii, nu reprezinta venit din activitatea curenta, chiar daca din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata persoanele care actioneaza in nume propriu sunt considerate cumparatori revanzatori.
Refacturarea cheltuielilor este reglementata prin normele de aplicare ale art. 286 Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si servicii efectuate in interiorul tarii sin Legea 227/2015 privind Codul fiscal, la pct. 30 alin. (5) unde se mentioneaza ca se considera ca are loc o refacturare de cheltuieli, atunci cand sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- persoana impozabila urmareste doar recuperarea contravalorii unor achizitii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele sau, dar in contul altei persoane;
- persoana impozabila nu recupereaza mai mult decat cheltuiala efectuata.
Astfel, la refacturare, locatorul aplica structura de comisionar, caz in care primeste facturi emise pe numele sau si emite facturi pe numele chiriasilor. In aceasta calitate, locatorul isi poate exercita dreptul de deducere deoarece, prin refacturare, realizeaza operatiuni taxabile. Astfel, la refacturare, prin aplicarea structurii de comisionar, exigibilitatea pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre locator, fiind aplicabil regimul fiscal al operatiunilor refacturate in ceea ce priveste locul prestarii, cotele si scutirile prestarii refacturate.
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Cartea verde a contabilitatii
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
In cazul structurii de comisionar persoana impozabila are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, in conditiile legii, si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile taxabile.
In ceea ce priveste exigibilitatea taxei pe valoarea adaugate, se considera ca, la aplicarea structurii de comisionar, exigibilitatea pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operatiunilor refacturate.
Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal al operatiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile livrarii/prestarii refacturate.
In concluzie, daca locatorul primeste de la funizorul de apa o factura cu cota de 9%, locatorul aplica aceiasi cota de 9% pentru factura emisa pe numele chiriasului sau. Cheltuielile cu utilitatile nu vor fi considerate accesorii unui contract de inchiriere daca se poate dovedi libertatea chiriasului de a decide in privinta consumului sau in cantitatea pe care o doreste, chiar daca nu sunt incheiate contracte separate. Spatiul inchiriat trebuie sa fie contorizat separat.
Trebuie sa se verifice in cadrul fiecarei inchirieri daca, in ceea ce priveste utilitatile, chiriasul are libertatea sa decida in privinta consumului sau in cantitatea pe care o doreste.
In cazul in care chiriasul are posibilitatea sa isi aleaga prestatorii si/sau modalitatile de utilizare a bunurilor sau a serviciilor in cauza, prestatiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, in principiu, sa fie considerate distincte de inchiriere. In special, daca chiriasul poate sa decida in legatura cu consumul de apa, de electricitate sau de energie pentru incalzire, care poate fi verificat prin montarea unor contoare individuale si facturat in functie de consumul respectiv, prestatiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, in principiu, sa fie considerate distincte de inchiriere.
In ceea ce priveste serviciul de curatenie a partilor comune a bunului imobil, acestea trebuie sa fie considerate distincte de inchiriere daca pot fi organizate de fiecare chirias individual sau de chiriasi in mod colectiv si daca in toate cazurile facturile adresate chiriasului mentioneaza furnizarea acestor bunuri si prestarea acestor servicii in rubrici diferite de chirie.
In ceea ce priveste colectarea deseurilor, daca chiriasul poate alege prestatorul sau poate incheia un contract direct cu acesta, chiar daca, pentru motive care tin de facilitate, nu isi exercita aceasta alegere sau aceasta posibilitate, ci obtine aceasta prestatie de la operatorul desemnat de locator pe baza unui contract incheiat intre acestia din urma, aceasta imprejurare constituie un indiciu in favoarea existentei unei prestatii distincte de inchiriere. In acest sens a fost pronuntata si Hotararea Curtii de Justitie Europene in Cauza C-42/14. In toate situatiile in care livrarile/prestarile sunt distincte de serviciul de inchiriere, locatorul aplica structura de comisionar, aplicand regimul fiscal adecvat pentru fiecare livrare/prestare in parte, in functie de natura acestora.
Monografie contabila:
Inregistrarea factura de utilitati primite pe numele sau :
% = 401
461
4426
Plata facturii primite de la furnizor din contul curent al societatii:
401 = 5121 1.800 lei
Refacturarea utilitatilor catre chirias:
4111 = %
461
4427
Incasarea facturii emise prin contul curent al societatii:
5121 = 4111
In opinia mea, societatea nu datoreaza impozit pe venit pentru cheltuielile refacturate, nefiind considerate cheltuieli accesorii contractului de inchiriere.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Daniel Crevelescu - Economist
Atentie contabili!
Modificari importante in Codul fiscal!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti Top 5 MONOGRAFII Contabile ACTUALIZATE conform Codului fiscal
Articole similare
REFACTURARE CHELTUIELI catre societatea-mama. Care va fi tratamentul fiscal?REFACTURARE CHELTUIELI asigurare auto. Care va fi tratamentul fiscal?Cheltuieli cu chirii si utilitati. Refacturarea se face cu TVA?Leasing si REFACTURARE CHELTUIELI asigurare. Cum tratam din punct de vedere TVA?REFACTURARE CHELTUIELI combustibil. Implicatii fiscaleArticole similare
Un nou act in loc de Codul fiscalMICROINTREPRINDERIle care NU au cel putin 1 salariat activ in cursul anului fiscal vor trece la plata impozitului pe profitAngajare salariat cu norma intreaga in cursul trimestrului. Ce impozit pe MICROINTREPRINDERI se datoreaza?Infiintare societate. Primele etape din punct de vedere fiscal si contabilContributiile sociale. Cote, calcul, termenUltimele articole
ANAF organizeaza seminarii web cu teme de actualitate in luna noiembrie 2024Noua HG pentru modificarea Legii 227/2015. Ce schimbari apar in privinta impozitului pe profit si microConditii MICROINTREPRINDERI 2024. Trec la plata impozitului pe profit daca NU au depus bilant interimar?Calendar ANAF pentru luna NOIEMBRIE 2024. Util pentru persoanele fizice si juridiceFormulare de inregistrare fiscala. Cum au fost modificate formularele 010, 015 si 700 prin Ordinul 6580/2024Articole similare
MONOGRAFIE contabila pentru incasarile in numerar prin casa de marcat si prin POSImpozitarea veniturilor din cesiunea titlurilor de participareDeducerea unor cheltuieli. Aspecte privind tichete cadou acordate cu titlu gratuit. Care e tratamentul fiscal?Distribuitori agreati de carburantAvantaje in natura acordate salariatilor. Ce tratament contabil si fiscal se aplica?Ultimele articole
ANAF organizeaza seminarii web cu teme de actualitate in luna noiembrie 2024Cum a fost modificat impozitul pe venit prin OUG 128/2024. Prevederile, in vigoare din 1 ianuarie 2025PFA in 2024. Cat CASS datoreaza cei care obtin venituri din activitati independente si care sunt EXCEPTIILEProiect: Anumite persoane fizice vor fi scutite de impozitul pe venit pana pe 31 iulie 2025E-Factura: La calcularea termenului de 5 zile se face distinctie intre zilele lucratoare si cele nelucratoare?Articole similare
Obligatii declarative cu termen la 31 ianuarie 2012Monografie contabila indemnizatie somaj tehnic, zile libere, decontare 41.5% din salariu. Corectare bilantDepunere declaratie 112 lunar si modificarea vectorului fiscal. Procedura pe care trebuie sa o urmeze o intreprindereArendarea terenurilor agricole. Reguli privind impozitareaPensia unui roman va fi sub 40% din venitul obtinut ca salariat, peste 30 de aniUltimele articole
Cum a fost modificat impozitul pe venit prin OUG 128/2024. Prevederile, in vigoare din 1 ianuarie 2025Proiect: Anumite persoane fizice vor fi scutite de impozitul pe venit pana pe 31 iulie 2025Valabil inca din 1 ianuarie 2024! Modificari IMPORTANTE privind cheltuielile deductibile si nedeductibilePFA care NU mai are activitate. Ce obligatii fiscale ii revin?Calendar ANAF pentru luna NOIEMBRIE 2024. Util pentru persoanele fizice si juridiceSfaturi de la experti
Declarare in D300 sume suplimentare privind TVA stabilite de inspectia fiscala
Intrebare: In urma unui control de TVA, ne-a fost respinsa o parte din suma de TVA de recuperat (incasata, respectiv compensata cu obligatii salariale in perioadele anterioare, sub rezerva controlului ulterior). In contabilitate am...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Tratament fiscal TVA prestare servicii tehnice pentru raliuri
Intrebare: Cum ar trebui sa emita facturile din punctul de vedere al TVA o societate neinregistrata in scopuri de TVA care presteaza servicii tehnice pentru raliuri, atat la distanta, cat si la fata locului, in tari din UE?
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Va recomandam
Solutii complete de legislatia munciiDepunere declaratiiPortal PFABlogul specialistuluiCertificatul de atestare fiscalaCodul fiscal 2024Stiri juridiceIdei de afaceriInfoinstitutiiLink-uri utile
Codul muncii 2024Legea pensiilorAfaceri profitabile Declaratii fiscaleLegea contabilitatii 2024Monitorul oficialCodul civilCodul penal 2024Legislatie TVA