Regim fiscal al preluarii gratuite a unei creante. Cum va proceda firma?

In analiza urmatoare, subiectul il reprezinta o persoana fizica din Romania care are o creanta de incasat in valoare de 16.000 lei de la o societate comerciala din Romania in care este asociat. Odata cu cesionarea partilor sociale la valoarea nominala catre un nou asociat, cesioneaza si creanta sa fata de societate in mod gratuit catre noul asociat. Stabilim daca noul asociat, persoana fizica din Romania, va datora impozit de 16% in momentul incasarii creantei (prin retinere la sursa) in baza art. 114 alin. (2) din Codul fiscal, precum si ce alte implicatii fiscale are cesionarea de creanta.

Din datele furnizate de dvs. rezulta ca dvs., in calitate de asociat, cesionati noului asociat:

- partile sociale la valoarea nominala (ex. partile dvs. sociale de 20.000 lei le cestionati noului asociat la pretul de 20.000 lei, deci la aceiasi valoare): 20.000 lei ( valoarea nominala a partilor sociale )– 20.000 lei ( pretul de vanzare al partilor sociale ) = 0 lei. Din aceasta operatiune noul asociat nu realizeaza nici un venit
- iar creanta dvs. fata de societate de 16.000 lei o acordati gratuit: 16.000 lei ( valoare nominala creanta ) - 0 ( pretul de vanzare al creantei ) = 16.000 lei. Din aceasta operatiune noul asociat va realiza un venit de 16.000 lei la data incasarii creantei de la societatea la care va fi asociat.

Baza legala aferenta acestei operatiuni a fost corect identificata de dvs:

"ART. 114 - Definirea veniturilor din alte surse

l) veniturile obtinute de cedent ca urmare a cesiunii de creanta, respectiv de cesionar din realizarea venitului din creanta respectiva, inclusiv in cazul drepturilor de creante salariale obtinute in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile/hotarari judecatoresti definitive si executorii, din patrimoniul personal, altele decat cele care se incadreaza in categoriile prevazute la art. 61 lit. a) - h) si art. 62.

ART. 115 - Calculul impozitului si termenul de plata:

(1) Impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa la momentul acordarii veniturilor de catre platitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut pentru veniturile prevazute la art. 114 alin. (2) lit. a) - k), precum si in normele metodologice elaborate in aplicarea art. 114.
(2) Impozitul calculat si retinut reprezinta impozit final.

(3) Impozitul astfel retinut se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut."

In concluzie creanta pe care urmeaza sa o incaseze noul asociat reprezinta venit impozabil cu 16% impozit pe venit. Acesta se calculeaza si se vireaza la bugetul de stat de catre noul asociat dupa incasarea creantei pana in data de 25 ale lunii urmatoare incasarii creantei. Este un impozit care nu se calculeaza si nu se retine la sursa ( art. 115 CF ).

Pe langa impozitul pe venit, viitorul asociat va trebui ca la incasarea creantei sa calculeze si sa vireze la bugetul asigurarilor sociale pana in data de 25 ale lunii urmatoare incasarii creantei contributia de asigurari sociale de santatate de 5,5%, avand ca baza legala lit h) de la alin (1) al art. 155 din Codul fiscal:

" ART. 155 - Categorii de venituri supuse contributiilor de asigurari sociale de sanatate
(1) Contribuabilii/Platitorii de venit la sistemul de asigurari sociale de sanatate, prevazuti la art. 153, datoreaza, dupa caz, contributii de asigurari sociale de sanatate pentru urmatoarele categorii de venituri:
h) venituri din alte surse, definite conform art. 114 si 117;"

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Ela Dumitra - Lector Universitar dr.