Regim fiscal TVA aplicabil de la 1 iulie 2021 pentru livrari intracomunitare de bunuri la distanta si servicii electronice

O societate comerciala care NU ESTE PLATITOR TVA, DAR DETINE COD SPECIAL TVA livreaza bunuri si presteaza servicii catre persoane fizice din statele membre UE. Livrarea de bunuri nu depaseste valoarea de 10000 euro. Ce obligatii are in conformitate cu prevederile OUG 59/2021 privind facturarea si inregistrarea in OSS? Cum se completeaza factura la rubrica de tva? Multumesc!

Raspunsul consultantului fiscal Amelia Dumitras: 

Din informatiile prezentate, rezulta ca persoana impozabila din Romania este inregistrata in regim special in scopuri de TVA conform prevederilor art. 317 "Inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii" din Codul fiscal aplicabil in Romania:
fie pentru achizitii intracomunitare de bunuri deoarece a depasit plafonul anual de 10.000 euro exclusiv TVA/an calendaristic cu un echivalent de 34.000 lei. Pentru aceste operatiuni, persoana impozabila din Romania datoreaza TVA in Romania;
fie pentru achizitii intracomunitare de servicii, indiferent de valoarea acestora. Pentru aceste operatiuni, persoana impozabila din Romania datoreaza TVA in Romania;
fie pentru prestari intracomunitare de servicii a caror valoare trebuie raportata in sistemul VIES.

Deci, am retinut faptul ca, anterior datei de 1 iulie 2021, persoana impozabila din Romania nu s-a inregistrat in scopuri de TVA intr-un stat membru pentru depasirea plafonului pentru vanzari la distanta din acel stat membru, conform legislatiei comunitare aplicabile anterior Directivei CEE nr. 2455/2017, respectiv anterior O.U.G. nr. 59/2021.

Avand in vedere faptul ca persoana impozabila din Romania nu este inregistrata in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 iar prevederile CEE referitoare la livrarile intracomunitare de bunuri la distanta, transpuse in Codul fiscal prin O.U.G. nr. 59/2021, se refera la o cifra de afaceri de 10.000 euro/an calendaristic cu un echivalent de 46.337 lei, plafon aplicabil incepand cu data de 1 iulie 2021, persoana impozabila din Romania nu trebuie sa se inregistreze in sistemul OSS pentru:
livrarea intracomunitara de bunuri la distanta (pe scurt: L.I.D.) pentru care se aplica prevederile art. 275 alin. (2) si
prestarea serviciilor electronice (pe scurt: S.E.) pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (5) lit. h).

Pana la realizarea acestui plafon, persoana impozabila din Romania aplica regimul special de scutire reglementat prin art. 310 din Codul fiscal, in sensul ca:
locul livrarii catre o persoana neimpozabila dintr-un stat membru, altul decat Romania, se considera in Romania (locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul), caz in care persoana impozabila din Romania aplica la livrare/facturare regimul special de scutire de la art. 310;
locul prestarii serviciilor electronice in beneficiul unei persoane neimpozabile dintr-un stat membru, altul decat Romania, se considera locul unde este stabilit prestatorul (in Romania). Similar regimului fiscal aplicabil livrarilor de la lit. a), persoana impozabila din Romania aplica regimul special de scutire de la art. 310 si serviciilor electronice deoarece se afla in regimul special de scutire de la obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Romania:
nu a realizat plafonul de 300.000 lei pentru a fi fi obligat sa se inregistreze conform prevederilor art. 316 alin. (1) lit. b)
nu a optat conform prevederilor art. 316 alin. (1) lit. c) deoarece pentru inregistrarea in regim normal taxare pana la realizarea unui plafon de 300.000 lei/an calendaristic.

Numai dupa inregistrarea in scopuri de TVA in Romania conform prevederilor art. 316, persoana impozabila din Romania trebuie sa aiba in vedere momentul depasirii plafonului de 10.000 euro (46.337 lei)/an calendaristic reglementat prin art. 278 1, la depasirea caruia persoana impozabila din Romania va fi obligata sa se inregistreze prin OSS pentru aplicarea regimului special in cazul livrarilor intracomunitare la distanta si a prestarilor de servicii electronice catre persoane neimpozabile din alte state membre, dar nu in Romania. Din momentul inregistrarii pentru aplicarea regimului special pentru astfel de operatiuni se modifica locul:
livrarii de bunuri care va fi locul in care se vor afla bunurile in momentul in care se va incheia expedierea sau transportul bunurilor catre client;
prestarii de servicii care va fi locul unde beneficiarul are domiciliul sau resedinta in alt stat membru decat Romania.

Totusi, pana la realizarea unui plafon de 10.000 euro/an calendaristic, persoana impozabila din Romania inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform prevederilor art. 316 va avea posibilitatea sa se inregistreze prin optiune in alt stat membru pentru aplicarea regimului special.

In concluzie, pana la momentul in care va indeplini conditiile de inregistrare prin intermediul OSS pentru aplicarea regimului special pentru L.I.D. si S.E, persoana impozabila din Romania va aplica regimul special de scutire in Romania, caz in care, la facturare va aplica prevederile art. 319 alin. (5) din Codul fiscal in Romania deoarece locul livrarii, respectiv locul prestarii se considera in Romania, atat pentru livrarea de bunuri, cat si pentru prestarea de servicii "(5) Fara sa contravina prevederilor alin. (31) - (35) se aplica urmatoarele reguli de facturare:
a) pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii se considera a fi in Romania, conform prevederilor art. 275 si 278, facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol. Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii pentru care locul livrarii, respectiv prestarii nu se considera a fi in Romania, conform prevederilor art. 275 si 278, facturarea face obiectul normelor aplicabile in statele membre in care are loc livrarea de bunuri/prestarea de servicii;" In factura emisa se mentioneaza baza legala a operatiunii respectiv art. 310 si art. 275 alin. (1) pentru bunuri sau art. 278 alin. (3) pentru servicii electronice.

 

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.