
Atentie contabili!
Codul fiscal se schimba radical de la 1 ianuarie 2023!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Principalele MODIFICARI din Codul Fiscal aplicabile în 2023. Studii de caz
Vom vedea cum procedam in cazul unei firme careia i-a fost anulat codul de TVA in anul 2015 si in 2016 incepand cu data de 01.12 i s-a redat codul de TVA prin Declaratia 088 conform OG 84/2016. Vom vedea cum se procedeaza in ce priveste deducerea TVA la achizitii cat timp a fost anulat codul de TVA si daca se mai face ajustare la stoc in acest caz in decontul de TVA.
Conform art. VII alin. (1), prevederile O.U.G. nr. 87/2016, publicata in M. Of. nr. 977 din 6 decembrie 2016, au intrat in vigoare de la data de 1 ianuarie 2017. Din acest motiv, prevederile art. 11 alin. (8) din Legea nr. 227/2015, asa cum au fost modificate prin O.U.G. nr. 87/2016 nu sunt aplicabile din decembrie 2016, ci din 1 ianuarie 2017.
Astfel, avand in vedere faptul ca societatea pe care o reprezentati s-a reinregistrat in scopuri de TVA in luna decembrie 2016, sunt aplicabile prevederile art. 11 alin. (8) lit. a) si lit. b), nemodificate, in vigoare in luna decembrie 2016. In acest caz, societatea are posibilitatea sa ajusteze, in beneficiul sau, la data de 1 decembrie 2016, suma TVA deductibila aferenta:
- bunurilor existente in stoc la data de 30 noiembrie 2016;
- serviciilor de natura imobiliarilor necorporale neutilizate la data de 30 noiembrie 2016;
- bunurilor de capital din patrimoniu la data de 30 noiembrie 2016;
- avansurilor pentru care exigibilitatea de taxa a intervenit inainte de data inregistrarii si al caror fapt generator de taxa, respectiv livrarea/prestarea, are loc dupa aceasta data.
PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii
Venituri din CHIRII Tratament fiscal Monografii contabile
Manual de politici contabile - Stick USB
Ajustarea se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea."
Astfel, ajustarea se raporteaza, cu semnul plus, prin decontul de TVA cod 300, la randul 30 "Regularizari taxa dedusa", concomitent cu corectarea inregistrarilor contabile efectuate initial, de exemplu:
- 4426 = 213 pentru inregistrarea ajustarii negative efectuate la momentul anularii codului de TVA in anul 2015 prin formula 213 = 4426. Aceiasi formula contabila se aplica si in cazul bunurilor aprovizionate in perioada care societatea a avut codul de TVA anulat din oficiu, caz in care, costul de achizitie a fost reintregit cu suma TVA pentru care nu era permisa exercitarea dreptului de deducere.
De exemplu, la data de 30.11.2016 exista un stoc de marfa in valoare de 2.800 lei, cu urmatoarea structura:
- cost, inclusiv TVA care nu s-a dedus deoarece societatea avea codul de TVA anulat din oficiu la momentul achizitiei: 2.495,65 lei, din care pret furnizor 2.079,71 lei si TVA deductibila 415,94 lei;
- adaos comercial: 304,35 lei;
Pentru mentinerea preturilor cu amanuntul, se recomanda diminuarea adaosului comercial cu valoarea TVA aferenta acestuia, de exemplu 304,95 lei x 20-120 = 50,72 lei. In acest caz, adaosul comercial este de 253,62 lei (304,95 lei – 50,72 lei).
In acest caz, dupa ajustarea pozitiva, structura stocurilor in valoare de 2.800 lei, este urmatoarea:
- cost: 2.079,71 lei;
- adaos comercial: 253,62 lei;
- TVA neexigibila: 466,66 lei (415,94 lei aferenta costului de achizitie si 50,72 lei aferenta adaosului comercial).
Urmare ajustarii pozitive a sumei TVA deductibile aferente stocului de marfa ca efect al reinregistrarii in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (12) din Codul fiscal
, inregistrarile contabile care se efectueaza la data de 1 decembrie 2016, sunt urmatoarele:
- ajustarea pozitiva: 4426 = 371 pentru suma de 415,94 lei
- diminuarea adaosului comercial: 378 = 371 pentru suma de 50,72 lei;
- TVA neexigibila aferenta stocului de marfa: 371 = 4428 pentru suma de 466,66 lei.
Asa cum se poate constata, valoarea totala a stocului de marfa inventariata la 30.11.2016 ramane nemodificata la data de 1 decembrie 2016, dar se modifica structura acestuia datorita dobandirii calitatii de platitor de TVA, moment din care, pretul de vanzare cu amanuntul trebuie sa cuprinda si TVA neexigibila, de colectat.
Pentru ajustarea pozitiva aferenta bunurilor de capital, trebuie sa aveti in vedere prevederile art. 305 alin. (2) lit. a) si lit. b) din Codul fiscal, daca bunurile respective se afla in cadrul perioadei de ajustare de:
- 5 ani, pentru bunuri de capital, altele decat bunurile imobile;
- 20 de ani, pentru constructia sau achizitia unui bun imobil, inclusiv pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei transformari sau modernizari este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil/partii de bun imobil dupa transformare sau modernizare.
Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la pct. 79 din normele de aplicare ale art. 305. Ajustarea pozitiva se efectueaza pentru perioada ramasa din perioada totala de 5 si 20 de ani.
De exemplu, daca la momentul anularii codului de TVA in anul 2015, s-a efectuat ajustarea negativa pentru o perioada de 2 ani a sumei TVA deduse pentru un bun de capital achizitionat cu 24% TVA, in anul 2016, se efectueaza ajustarea pozitiva pentru o perioada de 1 an din cadrul perioadei totale de 5 ani. Ipotetic, utilajul a fost achizitionat in anul 2012, moment in care s-a dedus suma TVA deductibila de 1.498 lei. In anul 2015, ajustarea negativa s-a efectuat pentru 2 ani (1.498 lei : 5 ani x 2 ani = 599,2 lei), fiind inregistrata prin formula contabila 2131 = 4426 (prin ultimul decont de TVA cod 300) sau 6588 = 446 (prin declaratia cod 307). Ajustarea pozitiva se efectueaza in luna decembrie 2016 pentru suma de 299,6 lei si se inregistreaza prin formula contabila 4426 = 2131 sau 4426 = 117.
In opinia mea, incepand cu data de 1 ianuarie 2017, aveti posibilitatea sa beneficiati si de prevederile art. 11 alin. (8) din Codul fiscal, asa cum a fost modificat prin O.U.G. nr. 84/2016 "Persoanele impozabile stabilite in Romania, carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. c) - e) si lit. h), nu beneficiaza, in perioada respectiva, de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor efectuate, dar sunt supuse obligatiei de plata a TVA colectate, in conformitate cu prevederile titlului VII, aferenta operatiunilor taxabile desfasurate in perioada respectiva.
In cazul inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12), persoana impozabila isi exercita dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii efectuate in perioada in care a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, prin inscrierea in primul decont de taxa prevazut la art. 323 depus dupa inregistrare sau, dupa caz, intr-un decont ulterior, chiar daca factura nu cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile. Dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 alin. (12), pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, persoanele impozabile emit facturi in care inscriu distinct taxa pe valoarea adaugata colectata in perioada respectiva, care nu se inregistreaza in decontul de taxa depus conform art. 323. "
Astfel, din 1 ianuarie 2017, aveti posibilitatea sa exercitati dreptul de deducere pentru toate achizitiile efectuate in anul 2015 si 2016 (30.11.2016), altele decat cele existente in stoc la 30.11.2016. De asemenea, de la 1 ianuarie 2017, aveti obligatia sa emiteti facturi cu taxa pe valoarea adaugata raportata prin declaratia cod 311.
Deocamdata, nu va recomand ajustarea pozitiva, dar nici emiterea de facturi pentru colectarea TVA deoarece se asteapta modificarea normelor de aplicare ale Codului fiscal, ca efect al modificarilor efectuate prin O.U.G. nr. 84/2016.
Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal
Atentie contabili!
Codul fiscal se schimba radical de la 1 ianuarie 2023!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Principalele MODIFICARI din Codul Fiscal aplicabile în 2023. Studii de caz
Articole similare
Ajustarea TVA pas cu pas. Ghid practic pentru conformitatea cu legeaAutoturisme. Limitare drept de deducere. Ce tratament fiscal aplicam la vanzare?Articole similare
Procedura de inregistrare in scopuri de TVA va fi corelata cu modificarile din Codul FiscalArticole similare
ANAF propune modificarea unor declaratii de inregistrare fiscala: D 010, D 015, D 030Completarea declaratiei 101 pe anul 2009Contributia de asigurari sociale de sanatate - Capitolul IV - Taxe si impozite stabilite de CODUL FISCALContributii sociale datorate de persoane fizice care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectualaMonografie contabila indemnizatie somaj tehnic, zile libere, decontare 41.5% din salariu. Corectare bilantUltimele articole
Microintreprinderi in 2023: Firmele cu angajati care au CIM suspendat mai pot face parte din acest regim fiscal?Cheltuieli deductibile: ce sunt, cum se calculeaza si cheltuieli care intra in aceasta categorieImpozitul pe profit din 2022: Anumite firme NU il pot declara si achita pana pe 25 iunie 2023, conform OUG 153/2020Dividende achitate in 2023. Ce plafoane se aplica pentru plata CASS?Firmele care au depasit pragul de 500.000 de euro in 2022 vor trece la plata impozitului pe profit din 2023?Articole similare
14 lucrari esentiale de fiscalitate si contabilitate in 2013!Scoaterea din evidenta a creantelor si datoriilor. Care vor fi inregistrarile contabile?Cand se pot deduce creantele unui client in faliment?Avantaje de natura salariala. Ce inregistrarile contabile facem si cum completam D 112?Manualul contabilului din firmele mici, un instrument esential in 2013!Ultimele articole
MONOGRAFII contabile in 2023. Cum se elaboreaza corect o monografie contabila - exemple practiceMEGA OFERTE in luna decembrie la Rentrop& Straton. Reduceri de 80% si transport GRATUITInregistrare CONTABILA pentru facturile de energie compensateA aparut Ghidul Practic al Monografiilor Contabile in 2022! In total sunt 70 monografii nou-noute, de maxima actualitateRaportare SAF-T in 2022. A aparut GHIDUL necesar firmelor care au aceasta obligatieArticole similare
Impactul fiscal al ajustarii stocurilor calculate la costuri standard. Cum procedam?Ajustarea TVA pas cu pas. Ghid practic pentru conformitatea cu legeaSfaturi de la experti
Diurna impozabila peste plafonul legal. Tratament fiscal
Intrebare: Diurna externa impozabila acordata peste 3 salarii, salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat, dar sub limita de 2,5 ori nivelul acordat pentru institutii publice, avand in vedere faptul ca se impoziteasa ca si...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<
Obligatii declarative privind concediul de ingrijitor
Intrebare: La ce sectiune se evidentieza in declaratia 112 situatia unui salariat care a beneficiat de concediu de ingrijitor a unei persoane care locuieste in aceeasi gospodarie cu salariatul, cu o durata de 5 zile lucratoare intr-un an...
vezi AICI raspunsul specialistilor <<