Repartizare dividende. 3 studii de caz detaliate

Dividendele sunt distribuiri in bani ( de cele mai multe ori) sau in natura, pe care le pot face firmele catre asociatii sau actionarii care detin titluri de participare.

In acest articol va vom prezenta 3 spete importante cu privire la repartizarea de dividende.

Speta 1. Repartizare profit. Documente, monografie contabila

Va rog sa ma ajutati cu o monografie pentru repartizarea profitului contabil al anului 2023, care sa cuprinda data operatiunilor, documentele care stau la baza inregistrarilor contabile, sumele aferente, avand in vedere urmatoarele:

- Profit net de repartizat 1.261.962,50 lei;

- Rezerva legala constituita in anul 2023 (129=1061) 9.418,80 lei;

- Pierdere contabila ani precedenti (an 2022) 906.610,69 lei;

- Impozit profit 0 lei;

- Profit reinvestit dedus la calculul impozitului pe profit trim III si IV 2023 354.061 lei;

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

- Repartizarea la rezerve a profitului reinvestit se va inregistra in 2024.

Raspuns:

Conform art 19 din Legea contabilitatii nr 82/1991 profitul contabil se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare:

Art. 19
(1)In contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar, inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli se efectueaza, de regula, la sfarsitul exercitiului financiar.

(2)Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la inchiderea acestuia.

(3) Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale.Sumele aferente repartizarilor interimare de dividende se inregistreaza in contabilitate si se reflecta in situatiile financiare interimare drept creante fata de actionari, respectiv asociati.

(4) Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve, prime de capital si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.

Din punct de vedere contabil, profitul contabil realizat din exercitiul curent (2023) in suma de 1.261.962,50 lei, trebuie sa se repartizeze in:

• rezerve legale: cel putin 5%
• acoperirea pierderii contabile din 2022
• alte rezerve din profitul reinvestit.

Monografia contabila se efectueaza in baza hotararilor AGA si este urmatoarea:

- inregistrare pierdere contabila din anul 2022, la data de 01.01.2023:

1171 = 121 906.610,69 lei

-inregistrare rezerva legala pentru 2023 la data de 31.12.2023:

129 =1061 9.418,80 lei;

Conform art. 22, alin (2) din Codul fiscal
2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezinta soldul contului de profit si pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului, obtinut pana in trimestrul sau in anul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferenta investitiilor realizate se acorda in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului pana in trimestrul punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1), pentru contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit, respectiv in limita impozitului pe profit calculat cumulat de la inceputul anului punerii in functiune a activelor prevazute la alin. (1) pana la sfarsitul anului respectiv pentru contribuabilii care aplica sistemul anual de declarare si plata a impozitului pe profit.

Potrivit prevederilor din normelor de aplicare, in aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la inceputul anului este profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, inregistrat pana in trimestrul punerii in functiune a activelor mentionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fara a lua in considerare sursele proprii sau atrase de finantare ale acestora.

- profitul reinvestit scutit va fi repartizat la rezerve, la data de 31.12.2023, iar impozitul scutit aferent va fi evidentiat si in D101, intocmita pentru anul 2023, pe rd.42 drept credit fiscal:

129 = 1068 354.061 lei

- la 01.01.2024 se efectueaza urmatoarele inregistrari:

121 = % 1.261.962,50 lei
129 363.479,80
1171 898.482,70

In anul 2024 suma de 898.482,70 lei poate fi repartizata oricand pe dividende potrivit hotararii AGA, dupa retinerea impozitului pe dividende.

Revenire: 

Dupa cum am mentionat, societatea doreste repartizarea profitului reinvestit la rezerve in anul 2024 (art 22 al 5) si nu in data de 31.12.2023. In solutia propusa de dvs. ramanem cu sold debitor la contul 1171, ceea ce nu cred ca este corect. Nu se pune problema de repartizare de dividende, asa cum ati mentionat dvs. Prioritate are repartizarea profitului brut la rezerve (pentru profitul reinvestit) sau pentru acoperirea pierderii contabile din anii precedenti (906.610,69 lei)?

Raspuns: 

Art.22, alin.(5) al Codului fiscal prevede:
Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual, dupa caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai putin partea aferenta rezervei legale, se repartizeaza la sfarsitul exercitiului financiar sau in cursul anului urmator, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, pana la concurenta profitului contabil inregistrat la sfarsitul exercitiului financiar.In cazul in care la sfarsitul exercitiului financiar se realizeaza pierdere contabila nu se efectueaza recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaza la rezerve suma profitului investit.

Asadar, potrivit hotararii AGA, repartizarea la rezervele pentru profitul reinvestit se poate efectua in anul 2024, in limita profitului contabil inregistrat la sfarsitul anului 2023 si, in cazul dvs, cu diferenta sa va acoperi partial pierderea din anii anteriori.

La 01.01.2024 recomand urmatoarele inregistrari:

121 = % 1.261.962,50 lei
1068 354.061
1171 898.482,70
129 9.418,80

In soldul contului 1171 ramane un sold debitor (pierdere) de 8.127,99 lei (906.610,69 minus 898.482,70).

Speta 2. Repartizare profit la dividende. Tratament fiscal

O societate cu 2 asociati in procent de 50, are un profit la 31.12.2023 in cont 121 in suma de 111434 lei. Se doreste repartizare pe dividende in anul 2024, cum se calculeaza si se declara in 100, 205 si Declaratia Unica? In 15.02.2024 un asociat cedeaza actiunile celuilalt actionar, cum se repartizeaza, declara si daca exista obligativitate de plata pe dividende pentru lunile Ianuarie si Februarie 2024? Mentionez ca nu se depun situatii financiare intermediare. Multumesc.

Raspuns:

Potrivit art 67 din Legea societatilor nr 31/1990:

,, (1) Cota-parte din profit ce se plateste fiecarui asociat constituie dividend.

(2) Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se platesc in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, stabilit prin legile speciale, dar nu mai tarziu de 6 luni de la data aprobarii situatiei financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat. In caz contrar, societatea datoreaza, dupa acest termen, dobanda penalizatoare calculata conform art. 3 din Ordonanta Guvernului nr. 13/2011 privind dobanda legala remuneratorie si penalizatoare pentru obligatii banesti, precum si pentru reglementarea unor masuri financiar-fiscale in domeniul bancar, aprobata prin Legea nr. 43/2012, daca prin actul constitutiv sau prin hotararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatia financiara aferenta exercitiului financiar incheiat nu s-a stabilit o dobanda mai mare.

(3) Nu se vor putea distribui dividende decat din profituri determinate potrivit legii.

(4) Dividendele platite contrar dispozitiilor alin. (2) si (3) se restituie, daca societatea dovedeste ca asociatii au cunoscut neregularitatea distribuirii sau, in imprejurarile existente, trebuiau sa o cunoasca.

(5) Dreptul la actiunea de restituire a dividendelor, platite contrar prevederilor alin. (2) si (3), se prescrie in termen de 3 ani de la data distribuirii lor.

(6) Dividendele care se cuvin dupa data transmiterii actiunilor apartin cesionarului, in afara de cazul in care partile au convenit altfel’’.

Prin urmare, dividendele se repartizeaza in mod egal (111434/2 = 55.717 lei suma bruta, avand in vedere cotele de participare de 50%).

Repartizarea dividendelor aferente anului 2023 se va efectua dupa inchiderea exercitiului financiar 2023, in baza situatiilor financiare anuale si a hotararii AGA.

Referitor la impozitul pe dividende (art 97 alin 7 Cod fiscal):

Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impoziteaza cu o cota de 8% din suma acestora, impozitul fiind final.

Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori.

Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. in cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca urmare a detinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor/investitorilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii.

Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.

Asadar, impozitul pe dividende (8% la suma bruta a dividendelor) se retine in momentul platii dividendelor catre asociati si se declara in D100 pana la data de 25 a lunii urmatoare retinerii (acesta este si termenul de plata al impozitului retinut).

In D205 se vor declara pana la data de 28 februarie 2025.

In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora (31.12.2024), impozitul pe dividende se plateste pana la data de 25 ianuarie 2025. Tot atunci se va declara si in D100.

In Declaratia unica nu se declara impozitul pe dividende retinut la sursa, fiind impozit final.

CASS - declaratia unica
Suma bruta a dividendelor = 55.717 lei (pentru fiecare asociat)
Impozit pe dividende = 4457 lei (55717*8%)
Suma neta = 51.260 lei (55717-4457)

Avand in vedere ca suma neta este cuprinsa intre 12 si 24 salarii minime brute pe economie (salariul minim =3300 lei), fiecare asociat va depune declaratia unica estimativa pentru anul 2024, in termen de 30 de zile de la data incasarii dividendelor, CASS datorata = 12*3300*10%=3960 lei (termen de plata 25.05.2025).

Referitor la cesiunea de parti sociale

Cadrul legal: art 67 alin (6) din Legea 31/1990:

,, Dividendele care se cuvin dupa data transmiterii actiunilor apartin cesionarului, in afara de cazul in care partile au convenit altfel’’.

Prin urmare, dividendele aferente trim I 2024 apartin cesionarului (cel care a preluat partile sociale), daca cei 2 asociati nu au convenit altfel prin actul constitutiv.

Daca nu se doreste repartizarea interimara (in avans) in baza situatiilor financiare trimestriale (trim I 2024), Repartizarea dividendelor se va efectua conform procedurii descrise mai sus, ADICA DUPA INCHIDEREA ANULUI 2024 (cu ocazia aprobarii situatiilor financiare ale anului 2024).

Speta 3. Repartizare dividende catre Consiliul Local Municipal

Profitul aferent anului 2023 trebuie repartizat ca dividende in anul 2024 catre Bugetul General Consolidat sau catre actionariatul acelei socitati (actionariatul fiind Consiliul Local al Municipiului) iar societatea este in subordonarea UAT-ului local? Iar cuantumul dividendelor reprezinta 90% din profit sau 50% 1 din profit?

Raspuns: 

Din informatiile puse la dispozitie consideram ca este vorba de o societate care are obiectul de activitate definit prin codul CAEN 8010 Activitati de protectie si garda care se afla in subordinea Consiliului Local Municipal.

Presupunem ca intrebarea vizeaza modul in care se efectueaza repartizarea profitului societatii catre Unitatea Administrativ Teritoriala in subordinea careia se afla.

Repartizarea profitului unei societati cu capital detinut de entitati subordonate statului se face potrivit dispozitiilor Ordonantei Guvernului nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum si la regiile autonome, aprobata cu modificari prin Legea nr. 769/2001, cu modificarile ulterioare.

Conform prevederilor acestor act normative, la societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, profitul contabil ramas dupa deducerea impozitului pe profit se repartizeaza pe urmatoarele destinatii, daca prin legi speciale nu se prevede altfel:

- rezerve legale si alte rezerve reprezentand facilitati fiscale prevazute de lege;
- acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti;
- constituirea surselor proprii de finantare pentru proiectele cofinantate din imprumuturi externe, precum si pentru constituirea surselor necesare rambursarii ratelor de capital, platii dobanzilor, comisioanelor si a altor costuri aferente acestor imprumuturi externe;
- alte repartizari prevazute de legile speciale;
- participarea salariatilor la profit, in limita a 10% din profitul net, dar nu mai mult de nivelul unui salariu de baza mediu lunar realizat de companie in exercitiul financiar la care se refera;
- minimum 50% varsaminte la bugetul de stat sau local, in cazul regiilor autonome, ori dividende, in cazul societatilor nationale, companiilor nationale si societatilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat.

Profitul ramas dupa efectuarea acestor repartizari se trece la alte rezerve si constituie sursa proprie de finantare, putand fi redistribuit ulterior sub forma de dividende sau varsaminte la bugetul de stat sau local in cazul regiilor autonome.

Virarea dividendelor se efectueaza in termen de 60 de zile de la data prevazuta de lege pentru depunerea situatiilor financiare anuale.

In termen de 3 4 zile de la data aprobarii repartizarii profitului pe destinatiile prevazute de lege, trebuie instiintati actionarii si autoritatile publice centrale si locale sub autoritatea carora functioneaza societatea asupra cuantumului dividendelor de virat la bugetul de stat sau local, in vederea inregistrarii acestor creante in contabilitatea autoritatilor respective.

Societatea trebuie sa depuna la organul fiscal competent, pana la data de 25 a lunii urmatoare aprobarii repartitiei profitului, formularul 106 "Declaratie informativa privind dividendele cuvenite actionarilor", aprobat prin Opanaf nr. 1292/2014.

Formularul cuprinde informatii privind: denumirea persoanei juridice care primeste dividendele, codul de identificare fiscala, cota de participare la capitalul social si suma dividendelor distribuite.

Nu se retine impozit pe dividende.

Va atentionam ca incepand cu data de 29 martie 2024 au intrat in vigoare prevederile OUG nr. 31 privind reglementarea unor masuri fiscal-bugetare si pentru modificarea si completarea unor acte normative care, la art. XI, au adus o serie de modificari si completari art. 1 din OG nr. 64/2001 referitoare cota de 50% repartizata din profitul net, pentru realizarea unor investitii majore, aprobate prin memorandum avizate de Ministerul Finantelor si in functie de cadrul financiar bugetar.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.