Repartizare dividende. 3 studii de caz detaliate

Dividendele sunt distribuiri in bani ( de cele mai multe ori) sau in natura, pe care le pot face firmele catre asociatii sau actionarii care detin titluri de participare.

In acest articol va vom prezenta 3 spete importante cu privire la repartizarea de dividende.

Speta 1: Repartizare dividende interimare pentru trim. III 2022 in anul 2023

Se mai poate depune bilant interimar la 30.09.2022 in 2023, pana la depunerea bilantului aferent an 2022?

Raspunsul specialistului:

Pentru a formula un raspuns la aceasta intrebare facem apel la urmatoarele reglementari legale privitoare de repartizarea dividendelor interimare si la intocmirea situatiilor financiare in cursul exercitiului:

• art. 19 alin (3 indice 1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare, care reglementeaza repartizarea trimestriala a profitului catre actionari/asocia, in cursul exercitiului financiar, in limita profitului contabil net realizat trimestrial rezultat din situatia financiara interimara intocmita;
• art. 67 din Legea societatilor nr. 31/1990, cu modificarile ulterioare, prin care se stabileste ca dividendele se distribuie asociatilor/actionarilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare si anual, dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel;
• regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in timpul anului se efectueaza prin situatiile financiare anuale;
• art. 67 alin (2 indice 1) prin care se dispune ca distribuirea partiala a dividendelor in cursul anului financiar, se va evidentia in situatiile financiare anuale si se vor regulariza si diferentele rezultate;
• alin. (3) al art. 67 care reglementeaza faptul ca nu se vor putea distribui dividende decat din profituri determinate potrivit legii ;
• OMFP nr. 3067/2018 pentru completarea unor reglementari contabile, mentioneaza la pct. (423 indice 1) nota contabila care se efectueaza cu ocazia regularizarii distribuirii de dividende in cursul anului financiar cu cele distribuite pe baza situatiilor financiare anuale;
• pct. 602 din OMFP nr. 1802/2014, cu modificarile ulterioare, mentioneaza explicit ca situatiile financiare interimare au aceleasi componente si structura ca si situatiile financiare anuale, iar veniturile si cheltuielile se raporteaza pe cumulat, de la inceputul exercitiului financiar pana la sfarsitul trimestrului pentru care se s-a optat sa se repartizeze dividende.

Reglementarile contabile si juridice prezentate se refera expres la repartizarea profitului realizat in cursul exercitiului financiar, care reprezinta anul calendaristic sau anul financiar modificat, dupa caz. Toate aceste dispozitii legale stabilesc faptul ca daca se opteaza pentru distribuirea de dividende interimare, in cursul unui exercitiu financiar, este obligatorie regularizarea acestora dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. In acest fel societatea prezinta o imagine financiara corecta si realizeaza daca mai sunt sume din profit care pot fi distribuite sau dimpotriva, o parte din dividendele distribuite trebuie restituite. In acest sens se au in vedere si prevederile art. III-V din OMFP 3067/2018 conform carora situatiile financiare interimare reprezinta situatii financiare cu scop special, care sunt destinate repartizarii de dividende in cursul exercitiului financiar. Referitor la intrebarea d-voastra, consider ca dupa incheierea exercitiului financiar (31.12.2022) nu mai este posibila repartizarea de dividende interimare pentru trim. III, deoarece rezultatele operatiunilor aferente intocmirii situatiilor financiare cu scop special (de ex. inventarierea activelor, datoriilor si capitalurilor proprii) nu mai pot fi inregistrate in bilantul interimar al trimestrului III. Repartizarea putea fi efectuata cel mai tarziu pana in luna decembrie deoarece mai tarziu, toate formalitatile legate de aprobarea, completarea si transmiterea situatiilor financiare s-ar fi putut efectua abia in luna ianuarie 2023. Daca intrebarea d-voastra a vizat implicit si impozitarea dividendelor, este de retinut faptul ca pentru sumele repartizate pana la 31.12.2022 cota de impozitare a fost de 5%, iar declararea si plata impozitului se efectueaza pana la 25.01.2023. Mentionam ca in MO din data de 9 ianuarie 2023 a fost publicat OMFP nr. 4268 privind intocmirea situatiilor financiare pentru exercitiul 2022.

Speta 2: Repartizare dividende catre unul dintre asociati

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

La societatea noastra profitul net obtinut se transfera in contul 117 la intocmirea situatiilor finaciare (in anul n 1 pentru anul n), exista hotarare a asociatilor prin care se specifica faptul ca profitul este nerepartizat. Sunt 2 asociati cu cote egale de participare la capitalul social (in actul constitutiv nu sunt alte prevederi) iar repartizarea de dividende se face la solicitarea fiecaruia dintre ei, la plata dividendelor se plateste si impozitul pe dividende. Evident, repartizarea este in cote egale dar la momente diferite. Este obligatoriu daca repartizez unuia dintre asociati sa repartizez si celuilalt prin aceeasi hotarare AGA, in cote egale, chiar daca celalalt nu vrea sa-i fie repartizate si platite? Multumesc!

Raspunsul specialistului:

Potrivit punctului 348 alin. (2) din OMFP 1802/2014, cota parte din profit ce se plateste, potrivit legii, fiecarui asociat constituie dividende. Evidentierea in contabilitate a destinatiilor profitului contabil se efectueaza dupa adunarea generala a actionarilor sau asociatilor care a aprobat repartizarea profitului, prin inregistrarea sumelor reprezentand dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor, rezerve si alte destinatii, potrivit legii. conform punctului 422 alin. (1) din OMFP 1802/2014. Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel, conform art. 67 alin. (2) din Legea 31/1990. In opinia mea, dividendele pot fi distribuite in momente diferite, daca aceasta este vointa asociatilor. Distribuirea dividendelor nu este obligatorie, efectuandu-se numai in baza deciziei AGA. Momentul distribuirii este stabilit de AGA. Cat timp drepturile unor asociati nu sunt insusite de alti asociati, consider ca distribuirea profitului la momente diferite catre asociati diferiti nu este interzisa, cu mentiunea ca AGA trebuie sa aprobe o astfel de distribuire (deci ambii asociati trebuie sa fie de acord).

Speta 3: Repartizare dividende fara respectarea prevederilor din actul constitutiv

Avem o firma inregistrata in Romania, X SRL, ai carui actionari sunt o societate din Austria, in proportie de 79,3% si o persoana fizica din Romania.

Anul acesta s-au hotarat sa retraga din societate dividende, netinand cont de proportia de participare a asociatilor la capitalul social, adica din aproxumativ 2,5 milioane de euro dividend brut, numai 200 mii sa revina asociatului persoana fizica, restul sa fie ridicat de catre compania asociata din Austria.

Conform codului fiscal, persoana juridica austriaca ar fi scutita de plata impozitului pe dividend, in Romania, pentru persoana fizica va trebui calculat si retinut la sursa, un impozit de 5%.

Intrebarea este: daca aceste dividende se acorda asimetric fata de cota de participare la profit, fiind intocmit in acest sens o hotarare AGA, pentru diferenta care in mod normal ar reveni asociatului persoana fizica (daca acest dividend s-ar acorda conform cotelor de participare la profit, stipulat in actul constitutiv), ar trebui sau nu calculate impozitul pe dividend si platit catre statul Roman?

Nu poate sa vina ANAF, la urmatorul control fiscal, si sa spuna ca societatea s-a sustras de la plata impozitului pe dividend si de aceea a acordat asimetric acel dividend?

Am auzit variante in care se spunea ca fiscul poate recalcula acele impozite conform partilor sociale reale, pe care le are fiecare dintre asociati si ca ar fi bine de calculat si platit pentru diferenta, pe urma la sfarsit de an sa scoatem de la ANAF un document cum ca firma din Austria a platit acele impozite statului Roman, iar acea suma platita aici va reprezenta credit fiscal in Austria. Raspunsul specialiastului:

Pentru a raspunde la intrebarea d-voastra facem apel la prevederile Legii societatilor nr. 31/1990, cu modificarile ulterioare, si anume:

• art. 67 alin. (2) care dispun ca dividendul reprezinta cota parte din profit ce se plateste fiecarui asociat, proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel;
• art. 192 privitor la adunarea generala care poate decide prin votul reprezentand majoritatea absoluta a asociatilor si a partilor sociale, daca in actul constitutiv nu se prevede altfel;
• art. 193 care prevede ca fiecare parte sociala da dreptul la un vot.

Fata de cadrul legal prezentat si in concordanta cu prevederile juridice aplicabile, mentionam ca, in conformitate cu Legea nr. 31/1990 (art. 7 si 8), actul constitutiv al societatii trebuie sa contina modul de distribuire al profitului si de suportare a pierderilor de catre asociati. Adica, un prim criteriu al impartirii profitului il reprezinta intelegerea asociatilor inserata in actele constitutive ale societatii. Un al doilea criteriu de impartire a profitului este acela privind repartizarea proportionala cu cota de participare la capitalul social varsat, dar se poate si deroga de la principiul proportionalitatii, stabilind alte cote de dividende. Fata de aceste reglementari si in lipsa altor informatii care au condus la aceasta hotarare a asociatilor putem considera, avand in vedere si jurisprudenta din asemenea cazuri, ca majoritatea absoluta inseamna majoritate care intruneste un numar de voturi egal cu minimum jumatate plus unul din totalul voturilor atat in ce priveste asociatii cat si partile lor sociale. Referitor la intrebarea d-voastra, mentionam ca obligatoriu actul constitutiv trebuie sa contina criteriile de impartire a profitului realizat de societate, asa cum le stabilesc de comun acord asociatii, in exprimari clare si neechivoce. Din informatiile prezentate nu rezulta daca persoana fizica nu doreste sa ridice suma cuvenita drept dividend in momentul respectiv, daca este vorba de tot profitul anului/anilor anteriori sau daca suma cuvenita acesteia va ramane nedistribuita. Distribuirea profitului si implicit a dividendelor, se face pe baza procesului verbal al adunarii generale in care trebuie mentionata pozitia asociatului si motivarea acestuia cu privire la faptul ca nu doreste sa primeasca dividende in acelasi timp sau in cuantumul cuvenit cu celalalt asociat sau ca renunta efectiv la dividendele care ar rezulta din aplicarea procentului de detinere a partilor sociale sau distribuirea se efectueaza in mai multe etape. Termenul limita de plata a dividendelor este acelasi pentru toti asociatii, nefiind conditionat de o eventuala cerere a unuia dintre acestia. Creanta asupra dividendelor repartizate este una certa si lichida, pe care fiecare asociat o are impotriva societatii, aceasta fiind prescriptibila la termenul care incepe sa curga de la data exigibilitatii, adica de la data stabilita pentru efectuarea platii. In cazul in care sunt luate unele decizii contrare celor prevazute de actul constitutiv, acestea nu se vor putea opera la registrul comertului, iar asociatii nemultumiti au posibilitatea contestarii hotararilor neconforme, daca este cazul. In situatia in care este vorba numai de faptul ca asociatul nu doreste sa primeasca dividende pentru o anumita perioada de timp, adunarea poate hotari fie sa se distribuie tot profitul si partea cuvenita acestuia sa se verse in contul bancar comunicat, fie sa se distribuie numai partea cuvenita celuilalt asociat si diferenta sa ramana de distribuit la o alta data. Cea mai reala pozitie ar fi aceea prin care cei doi asociati isi ridica dividendele stabilite potrivit actului constitutiv, iar daca unul dintre acestia (in speta persoana fizica romana) nu are nevoie de sumele respective sa incheie un contract de imprumut cu celalalt asociat sau sa dispuna cum doreste asupra sumelor primite. Revenim asupra faptului ca trebuie sa se tina cont de prevederile din actul constitutiv. In ceea ce priveste retinerea impozitului pe dividende pentru persoana juridica nerezidenta, prevederile art. 229, alin. (1), lit. c) din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, stabilesc ca dividendele platite de o persoana juridica romana unei persoane juridice rezidente intr-un alt stat membru al Uniunii Europene, sunt scutite de plata impozitului aferent daca: - beneficiarul dividendelor detine minimum 10% din titlurile de participare la persoana juridica romana, pe o perioada neintrerupta de cel putin un an, care se incheie la data platii dividendului, - asociatul plateste, potrivit legislatiei fiscale a statului austriac impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fara sa existe posibilitatea unei optiuni sau exceptari, - are una din formele de organizare prevazute in anexa nr. 1 la Titlul II, la art.24, lit. t), - este incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri cu statul respectiv. Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridica romana care plateste dividendul (SRL-ul) trebuie sa fie platitoare de impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari sau un alt impozit care substituie unul dintre acele impozite. Cu statul austriac este parafata Legea nr. 333/2005 privind ratificarea Conventiei dintre Romania si Republica Austria pentru evitarea dublei impuneri si prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit si pe capital si a protocolului-anexa, semnate la Bucuresti la 30 martie 2005. La art. 10 Dividende se prevede ca:

• dividendele platite de societatea din Romania persoanei juridice din Austria sunt impozabile in celalalt stat (Austria),
• dividendele pot fi impozabile si in Romania, dar impozitul stabilit de legislatia interna nu va depasi:

a) 0% din suma bruta a dividendelor, daca beneficiarul efectiv detine in mod direct cel putin 25% din capitalul societatii platitoare de dividende; b) 5% din suma bruta a dividendelor in toate celelalte cazuri. Avand in vedere dispozitiile pct. 18 alin. (1) din normele metodologice emise in aplicarea art. 230 din Codul fiscal, mentionam ca prevederile alin. (2) ale articolului referitor la dividende din conventia de evitare a dublei impuneri incheiata de Romania cu statul austriac, se aplica cu prioritate, in sensul ca impunerea sumelor se efectueaza in tara de sursa a acestor venituri, adica in Romania. Pentru aplicarea prevederilor art. 229 din legislatia interna, societatea din Austria trebuie sa prezinte certificatul de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea competenta din statul sau de rezidenta si o declaratie pe propria raspundere din care sa rezulte ca sunt indeplinite conditiile de beneficiar al legislatiei Uniunii Europene. Declaratia pe propria raspundere prevazuta de alin. (2) al art. 230 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, are in vedere aplicarea prevederilor comunitare atunci cand sunt indeplinite conditiile speciale privind regimul derogatoriu (de ex. cota zero de impozit pe dividende). Atat certificatul de rezidenta fiscala cat si declaratia privind indeplinirea conditiilor de beneficiar al legislatiei Uniunii Europene, se prezinta la data primirii sumelor reprezentand dividendele. Modelul declaratiei este prezentat in anexa 16 din OMFP nr. 583/2016 pentru aprobarea formularisticii prevazute de art. 230 si 232 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. Aces formular se semneaza de catre solicitant si se editeaza cu ajutorul programului de asistenta, asigurat de catre ANAF. Un exemplar al documentului se pastreaza de catre beneficiarul efectiv al dividendelor, iar celalalt exemplar se depune la platitorul dividendelor pentru acordarea scutirii. Declaratie este valabila pentru anul pentru care este emis certificatul de rezidenta fiscala, cu exceptia situatiei in care se schimba cerintele pentru acordarea scutirii. Legea nr. 227/2015 cu modificarile ulterioare mai prevede la art. 231 si obligativitatea depunerii de catre societatea din Romania a formularului 207 "Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti", cod 14.13.01.13/v.n. pana in ultima zi a lunii februarie a anului urmator. Declaratia 207 se completeaza si se depune si pentru veniturile scutite de impozit potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal sau conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu statul respectiv. In ceea ce priveste persoana fizica romana, prevederile art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, stabilesc ca pentru anul 2022 veniturile distribuite sub forma de dividende se impoziteaza cu o cota de 5%, aplicata asupra sumelor brute, impozitul fiind final. Termenul pana la care se declara si se vireaza impozitul pentru sumele neplatite pana la finele anului curent este cel tarziu pana la 25 ianuarie 2023. Pentru sumele distribuite incepand cu 1 ianuarie 2023 sunt aplicabile prevederile OG nr. 16/2022. Organele de control ale ANAF au posibilitatea legala sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic sau pot reincadra forma unei tranzactii/activitati pentru a reflecta continutul economic al acesteia.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.