Sunt de acord cu politica de cookie
Fiscalitatea.ro cauta meniu

Repartizare de dividende. Tratament contabil si fiscal

06-Ian-2020
5075

O societate comerciala (SRL), cu asociat unic are urmatoarea situatie financiara:


Sold Cont 117.1 (Profit nerepartizat):

Dec.2016 100 000 RON;

Dec.2017 300 000 RON;

Dec.2018 650 000 RON.

Dec.2019 1 000 000 RON

 
Sold Cont 5311 (Casa in LEI) :

Dec. 2019 1 005 000 RON.

La finalul anului 2019, doreste sa compenseze soldul contului 5311 cu soldul contului 117.1 (1 000 000 RON), prin operatiunea de incasare de dividende.

Specialistul nostru Ionut Jinga ne va arata care sunt inregistrarile contabile, declaratiile pe care trebuie sa le depuna (inclusive termenele de depunere), taxe si impozitele pe care trebuie sa le plateasca (termenele de plata).

Raspunsul specialistului

1. Referitor la suma de 1.000.000 lei reprezentand sold 117.1 la 31.12.2019.

Aceasta suma se va putea repartiza in anul 2020, dupa inchiderea situatiilor financiare anuale. Daca la data de 30.09.2019 (sfarsitul trimestrului III) exista in sold profit, puteati efectua o repartizare in avans (trimestriala), incepand cu luna octombrie 2019, in limita profitului contabil existent la sfarsitul trimestrului III, al carei tratament contabil si fiscal este urmatorul:

Potrivit art I pct 3 din Legea nr. 163/2018 pentru modificarea si completarea Legii contabilitatii nr. 82/1991, modificarea si completarea Legii societatilor nr. 31/1990, precum si modificarea Legii nr. 1/2005 privind organizarea si functionarea cooperatiei

"3. La articolul 28, dupa alineatul (8) se introduce un nou alineat, alineatul (81), cu urmatorul cuprins:

"(8 1) Persoanele prevazute la art. 1 alin. (1) care opteaza pentru repartizarea trimestriala de dividende au obligatia sa intocmeasca situatii financiare interimare."

Conform art II din Ordinul ANAF nr. 3067/2018 pentru completarea unor reglementari contabile:
"(1) Entitatile care au optat, potrivit legii, pentru repartizarea trimestriala de dividende intocmesc situatii financiare interimare formate din situatia pozitiei financiare si situatia rezultatului global. Aceste componente au aceeasi structura cu cea aplicabila situatiilor financiare anuale intocmite conform prezentelor reglementari. Veniturile si cheltuielile astfel raportate se stabilesc cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele trimestrului pentru care entitatea a optat sa repartizeze dividende.
(2) Situatiile financiare interimare se intocmesc utilizand politicile contabile aplicate de entitate la data intocmirii acestora. Situatiile financiare interimare sunt insotite de politicile contabile semnificative."

Potrivit art . V. din acelasi ordin: "Situatiile financiare interimare se depun la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, in termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de catre adunarea generala a actionarilor/asociatilor’’.

Prin urmare, daca se doreste repartizarea trimestriala de dividende din profitul obtinut la 30.09.2019, societatea are obligatia intocmirii situatiilor financiare interimare si depunerii in termen de 30 de zile de la data aprobarii de catre AGA.

Documentul justificativ in baza caruia se va inregistra in contabilitate operatiunea de repartizare in avans de dividende este hotararea AGA.

Referitor la impozitul pe dividende, societatea are obligatia retinerii impozitului, declararii in declaratia 100 si virarii la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare platii dividendelor. Daca dividendele repartizate nu se platesc in acest an, impozitul se va declara in declaratia 100 si se va plati la bugetul de stat pana la 25.01.2020.

Avem in vedere prevederile art 97 din Codul fiscal.

Potrivit art 97 alin (7) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal:

"Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impun cu o cota de 5% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca urmare a detinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/asociatilor/investitorilor pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat’’.

Asociatul nu are nicio obligatie declarativa sau de plata in privinta impozitului pe dividende, impozitul retinut fiind final.

Monografie contabila:
Dupa intrunirea adunarii generale a actionarilor/asociatilor:
a) Alocarea sumelor din profit in trimestrul 3 catre dividende:
463 ”Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar” = 456 ”Decontari cu asociatii/actionarii”. 1.000.000 lei
b) Retinerea impozitului pe dividende, plata dividendului net si a impozitului:
456 ”Decontari cu asociatii/actionarii” = 446 ”Alte impozite si taxe – analitic distinct” cu valoarea impozitului 50.000 lei
c) plata dividendelor
456 ”Decontari cu asociatii/actionarii” = 5121 ”Conturi la banci in lei”/5311 ”Casa in lei” cu plata dividendului net 950.000 lei
Prin casierie, nu se va putea incasa mai mult de 10.000 lei (va prezentam mai jos reglementarile legale).
d) plata impozitului pe dividende retinut
446 ”Alte impozite si taxe – analitic distinct” cu valoarea impozitului = 5121 ”Conturi la banci in lei”/5311 ”Casa in lei” cu plata impozitului pe dividende. 50.000 lei
B in anul 2020
- La 1 ianuarie 2020 –tranferul profitului contabil al anului 2019 in rezultatul reportat
121 ”Profit sau pierdere” = 117 ”Rezultatul reportat – profit” cu data de 01 ianuarie 
2020
- dupa aprobarea situatiilor financiare anuale de catre AGA: 
- repartizarea profitului anual la dividende
117 ”Rezultatul reportat – profit” = 457 ”Dividende de plata” cu suma reprezentand dividendele anuale finale, in baza situatiilor financiare anuale
- regularizarea dividendelor cu cele repartizate anticipat in anul 2019

457 ”Dividende de plata” = 463 ”Creante reprezentand dividende repartizate in cursul exercitiului financiar” cu suma dividendelor deja distribuite trimestrial. 1.000.000 lei

Nota: am facut abstractie de constituirea rezervei legale sau a altor rezerve impuse de lege. 

2. Referitor la suma de 1.950.000 lei reprezentand profit nerepartizat an 2016,2017,2018

Monografie contabila: 

1. repartizarea sumei de 1.950.000 lei din profit catre dividende 
117 "Rezultatul reportat’’ = 457 "Dividende de plata’’ 1.950.000 lei 
2. retinerea impozitului pe dividende 
457 "Dividende de plata’’ = 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asim’’ 97.500 lei (1.950.000*5%) 

Impozitul se va plati si declara in declaratia 100 pana la data de 25 a luni urmatoare retinerii. Daca se distribuie profitul catre dividende, iar acestea nu se incaseaza pana la sfarsitul anului, obligatia declararii si platii impozitului este pana la data de 25.01.2020.

Pana la data de 31.01.2020 se va depune si declaratia anuala 205 privind impozitul retinut la sursa.
3. plata dividendelor catre asociati 
457 "Dividende de plata’’ = 5121 "Conturi la banci in lei’’ 1.852.500 lei

Asociatul, avand in vedere aca a incasat mai mult de 12 salarii minime brute pe economie (24960 lei = 2080 lei*12), are obligatia depunerii declaratiei unice in termen de 30 de zile de la depasirea plafonului, declaratie in urma careia va avea obligatia platii CASS in suma de 2496 lei (24960*10%) pana la data de 15.03.2020.

Prin casierie nu se poate incasa mai mult de 10.000 lei, avand in vedere urmatoarele prevederi legale.

Potrivit art 4 alin 4 din Legea nr. 70/2015 pentru intarirea disciplinei financiare privind operatiunile de incasari si plati in numerar si pentru modificarea si completarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 193/2002 privind introducerea sistemelor moderne de plata:

"Operatiunile de plati in numerar efectuate de persoanele prevazute la art. 1 alin. (1), catre persoane fizice, reprezentand contravaloarea unor achizitii de bunuri sau a unor prestari de servicii, dividende, cesiuni de creante sau alte drepturi si restituiri de imprumuturi sau alte finantari se efectueaza cu incadrarea in plafonul zilnic de 10.000 lei catre o persoana. Sunt interzise platile fragmentate in numerar catre o persoana, pentru tranzactiile mai mari de 10.000 lei
Plata fragmentata inseamna fractionarea sumei de plata in mai multe transe, pentru a evita plafonul de plata in numerar stabilit prin lege.

Prin urmare, chiar daca ati avea mai multe hotarari AGA de repartizare a dividendelor, exista riscul reconsiderarii de catre ANAF a platilor efectuate ca plati fragmentate (pentru a evita plafonul de casa), care se sanctioneaza conform art 12 alin 1 din Legea 70/2015:

"Nerespectarea prevederilor art. 1 alin. (1), art. 3 alin. (2) si (3), art. 4 alin. (1), (2) si (4), art. 9 si 10 constituie contraventii, daca nu au fost savarsite in astfel de conditii incat, potrivit legii penale, sa constituie infractiuni, si se sanctioneaza, prin derogare de la prevederile art. 8 din Ordonanta Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraventiilor, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 180/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, cu amenda de 10% din suma incasata/platita care depaseste plafonul stabilit de prezentul capitol pentru fiecare tip de operatiune, dar nu mai putin de 100 lei’’.

Prin urmare, recomandam plata prin casierie in limita sumei de 10.000 lei catre asociat, restul prin virament bancar.

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

Ti-a placut acest articol?
Da Like, Printeaza sau trimite pe Email!
Votati articolul "Repartizare de dividende. Tratament contabil si fiscal":
Rating:

Nota: 3.82 din 11 voturi
Codul Fiscal 2020. MODIFICARI importante privind TVA, Impozitul pe Profit si Salarizarea

Atentie contabili!

Codul Fiscal s-a modificat in 2020!‚Äč

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti
Codul Fiscal 2020. MODIFICARI importante privind TVA, Impozitul pe Profit si Salarizarea


Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016



x

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro



Pentru a activa formularul, trebuie sa raspundeti corect la intrebare!




© 2007 - 2020 RENTROP & STRATON. All rights reserved.

Atentie contabili!

Codul Fiscal s-a modificat in 2020!

Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti

Codul Fiscal 2020. MODIFICARI importante privind TVA, Impozitul pe Profit si Salarizarea

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016