Retragere asociat dintr-o societate cu raspundere limitata. Aspecte fiscale

Analizam mai jos cazul unei societati cu doi asociati (cu cate 50%), persoane fizice romane. Unul dintre asociati doreste sa iasa din societate, lucru asupra caruia ambii asociati cad de acord. Vom vedea astfel care este modalitatea legala de iesire a asociatului din firma si cum se impart activul net al societatii, dividendele si partile sociale.

Solutia consultantului:

In conformitate cu prevederile art. 226 din Legea 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile ulterioare asociatul dintr-o societate cu raspundere limitata se poate retrage in cazurile prevazute de actul constitutiv, cu acordul celorlati asociati, atunci cand nu au votat modificari importante ale actului constitutiv ori in baza unei hotarari a tribunalului, dupa caz. Drepturile asociatului retras, cuvenite pentru partile sale sociale, se stabilesc prin acordul asociatilor ori de un expert desemnat de acestia sau, in caz de neintelegere, de tribunal. Costurile de evaluare vor fi suportate de societate.


Inregistrarile contabile sunt cele precizate in Normele metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora, aprobate prin OMFP 1376/2004.

Astfel, dupa inventarierea patrimoniului, se efectueaza o evaluare a activului net de catre evaluatori autorizati, presupunand ca rezulta urmatoarea situatie:

- total active (mijloace fixe, stocuri, disponibilitati banesti) = 1.000.000 lei;

- total datorii (furnizori, creditori, datorii catre buget, datorii catre asociati) = 600.000 lei;

- capital social = 30.000 lei;

- rezerve legale = 6.000 lei;

- alte rezerve = 264.000 lei;

- profitul exercitiului curent pana la data evaluarii = 100.000 lei.

Capitalul propriu partajat pe baza cotei de 50% de participare cuvenit asociatului care se retrage (A) cu cesionarea partilor sociale catre asociatul ramas (B) este urmatorul:

- capital social = - lei;

- rezerve legale = 3.000 lei;

- alte rezerve = 132.000 lei;

- profitul exercitiului curent pana la data evaluarii = 50.000 lei.

Inregistrari contabile corespunzatoare operatiunii de retragere:

- depunerea la casieria societatii de catre asociatul ramas (B) a sumei corespunzatoare capitalului social cesionat de catre asociatul retras (A) si incasarea de catre acesta din urma a sumei cuvenite

5311 = 456 15.000 lei

456 = 5311 15.000 lei

- inregistrarea capitalului propriu partajat

% = 456 185.000 lei

1061 3.000 lei

1068 132.000 lei

121 50.000 lei

- inregistrarea impozitului pe profit datorat aferent rezervelor legale diminuate (3.000 lei x 16% = 480 lei) si virarea acestuia la buget

456 = 441 480 lei

441 = 5121 480 lei

- inregistrarea impozitului aferent sumelor cuvenite asociatului care se retrage [(185.000-480 lei) x 16% = 29.523 lei] si plata acestuia

456 = 446 29.523 lei

446 = 5121 29.523 lei

- achitarea cotei-parti din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu impozitele calculate si varsate (185.000 - 480 - 29.523 = 154.997 lei)

456 = 5311 (5121) 154.997 lei.

Din punct de vedere fiscal, cota-parte din capitalul propriu distribuit cu ocazia retragerii asociatului nu reprezinta dividend, ci este calificata drept castig din transferul titlurilor de valoare, dupa cum se precizeaza la pct. 1391 din Normele metodologice date in aplicarea art. 65 din Codul fiscal . Impozitul se calculeaza pe baza cotei de 16% si, potrivit pct. 1443 din Normele metodologice, calculul, retinerea si virarea impozitului se efectueaza de persoana juridica la care persoana fizica asociata a detinut partile sociale. Termenul de virare a impozitului este pana la data la care se depun documentele pentru inregistrarea operatiunilor respective la registrul comertului, indiferent daca plata se face sau nu esalonat.