Retragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Ce procedura e valabila in 2017?

Tinem sa va prezentam rezolvarea corecta a situatiei in care se doreste retragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA, alaturi de obligatia de a efectua ajustarea, precum si procedura aferenta.

"O societate cu TVA trimestrial (TVA la incasare) vrea retragerea optionala de la TVA. Din anul 2015 pana in prezent nu a mai obtinut venituri avand doar factura de telefon drept cheltuiala. In balanta mai exista stoc de marfuri la pret de vanzare (comert cu amanuntul):
- Debit 371 = 17369.35 lei
- Credit 378 = 2024.90 lei
- Credit 44281 = 3361.29 lei (TVA 24%).
Cum trebuie procedat pentru a iesi de la TVA? Trebuie facuta o ajustare? Cum vom proceda?".

Conform prevederilor art. 310 alin. (7) din Codul fiscal, retragerea din evidenta platitorilor de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire este posibila daca persoana impozabila respectiva indeplineste, cumulativ, urmatoarele doua conditii:

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Solicitarea are loc prin completarea formularului cod 010 "Declaratie de inregistrare fiscala/Declaratie de mentiuni/Declaratie de radiere pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica (010), cod 14.13.01.10.11/1" la capitolul V. DATE PRIVIND VECTORUL FISCAL punctul 1. Taxa pe valoarea adaugata sectiunea "Anularea inregistrarii in scopuri de TVA si scoaterea din evidenta ca persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA" , punct 1.5 "Ca urmare a solicitarii persoanei impozabile, intrucat nici cifra de afaceri din anul precedent, nici cifra de afaceri realizata in anul in curs pana la data solicitarii nu au depasit plafonul de scutire prevazut la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal" , subpunct:
- 1.15.1. Cifra de afaceri din anul precedent realizata, potrivit dispozitiilor legale in vigoare;
- 1.15.2. Cifra de afaceri realizata in anul in curs, pana la data depunerii prezentei, calculata potrivit legii.

Pentru marfurile existente in stoc la data retragerii din evidenta platitorilor de TVA trebuie efectuata ajustarea sumei TVA deduse la momentul achizitiei marfurilor respective. Ajustarea se efectueaza conform prevederilor art. 304 din Codul fiscal alin. (1) lit. c) din Codul fiscal
" (1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:….
c) persoana impozabila isi pierde sau castiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate. ". Aceste prevederi trebuie coroborate cu cele de la punctul 78 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol" (1) In situatia in care intervin situatiile prevazute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaza taxa pe valoarea adaugata deductibila aferenta serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe in curs de executie. Ajustarea reprezinta …… anularea totala sau partiala a deducerii exercitate initial in situatia in care persoana impozabila pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumita in continuare ajustare negativa. Ajustarea se evidentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. "

Suma TVA rezultata din ajustare se inregistreaza prin formula contabila 635 sau 6588 = 4426 se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari cu semnul minus si se raporteaza prin ultimul decont de TVA cod 300 la randul 32 “Regularizari taxa dedusa”. Daca ajustarea nu s-a raportat prin ultimul decont 300, se poate efectua, ulterior, suma rezultata din ajustare fiind raportata prin formularul cod 307 "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata" reglementat prin O.M.F.P. nr. 793 din 19 februarie 2016.

Ajustarea sumei TVA deduse trebuia efectuata pe baza listelor de inventariere a bunurilor aflate in stoc si a bunurilor de capital existente in patrimoniul firmei la data retragerii din evidenta platitorilor de TVA pe baza unor situatii operative de calcul a sumei TVA care trebuie ajustata. Din listele de inventariere trebuie sa rezulte cota de TVA in vigoare la momentul exercitarii dreptului de deducere a TVA, astfel incat suma TVA ajustata determinata pe baza situatiilor operative sa fie egala cu suma TVA dedusa anterior, la momentul intrarii marfurilor in patrimoniu, de exemplu 24% sau 20% sau 19%.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabillitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil