Scoatere din evidenta client incert. Implicatii contabile si fiscale

12-Apr-2012

5097

O societate a facturat marfa unei firme dintr-un stat membru UE, incasand partial factura. Pentru restul de marfa neincasata, la data de 31.12.2011 a constituit depreciere 6814=491 (deductibil 30%).
Societatea din Romania este de acord sa nu mai incaseze restul facturii, dat fiind faptul ca marfa aflata la societatea din statul strain este deteriorata si nu revine in tara. Vom vedea care sunt inregistrarile contabile si in ce masura aceste cheltuieli sunt deductibile.

Raspuns:

La data de 31.12.2011, odata cu inregistrarea provizionului, trebuia inregistrat clientul neincasat la Clienti incerti:
4118 = 4111
conform punctului 189 din OMFP 3055/2009.

Declaratia Unica 2023 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS

Vezi AICI detalii

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

Provizionul constituit de dvs la 31.12.2011 are la baza art. 22 alin. (1) litera c) din codul fiscal .

O minimonografie contabila cu implicatiile fiscale aferente este urmatoarea:
Presupunem:
- suma de incasat de 10.000 lei;
- provizion (depreciere) constituit la 31.12.2011: 10.000 lei, din care 3.000 lei deductibil (30%) si 7.000 lei nedeductibil (70%).

La data cind se decide inchiderea clientutului (pe baza de hotarire AGA si decizie a administratorului) se fac urmatoarele inregistrari:

- trecerea clientului incert pe cheltuieli astfel:
654 = 4118 3000 lei - cheltuiala deductibila - parte acoperita de provizion deductibil constituit conform art. 22.
Confom punctului 53 ultimul alineat din normele date in aplicarea art. 22 alin. (1) litera c) din codul fiscal :

"Cheltuielile reprezentind pierderile din creantele incerte sau in litigiu neincasate, inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperita de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal ."

si 654 = 4118 7000 lei - cheltuiala nedeductibila - parte neacoperita de provizion deductibil.
Conform art. 21 alin. (4) litera o):

"pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion, potrivit art. 22, precum ?i pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, in alte situatii decât cele prevazute la art. 21 alin. (2) lit. n). In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz;"

- reluarea la venituri a provizionului deja constituit:
491 = 7814 3000 lei - venit impozabil - corespunde unei cheltuieli care a fost deductibila initial (cheltuiala deductibila 30% la constituirea provizionului la 31.12.2011)
si 491 = 7814 7000 lei - venit neimpozabil - corespunde unei cheltuieli care a fost nedeductibila initial (cheltuiala nedeductibila 70% la constituirea provizionului la 31.12.2011) - conform art. 20 litera c) din codul fiscal si punctului 20 din normele de aplicare ale acestuia.

Daca la data de 31.12.2011 nu s-a facut inregistrarea 4118 = 411, atunci in minimonografia prezentata se va inlocui contul 4118 cu 4111.

Dupa scoaterea din evidenta a creantei, trebuie sa notificati si partenerul in acest sens, astfel incit acesta sa opereze anularea datoriei in contabilitatea sa.