Servicii de intermediere personal. Cum facturam si cum inregistram?

01-Nov-2017

229

In analiza urmatoare, avem o societate platitoare de TVA la trimestru care presteaza servicii de intermediere personal de lucru pentru societati din alt stat UE. Vom vedea cum se factureaza aceste servicii de intermediere, cum se inregistreaza in contabilitate si cum se declara in decont.

Iata raspunsul specialistului:

1. Daca respectivii clienti sunt din UE si au cod valid de TVA.

Potrivit art 278 alin (2) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal:

"Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. in absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita".

Conform pct 15 din normele metodologice date in aplicarea art 278 din Codul fiscal:

"(6) Serviciile pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliti in Romania catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestari de servicii intracomunitare si se declara in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, daca nu beneficiaza de o scutire de taxa. Persoanele impozabile care presteaza astfel de servicii si care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa indeplineasca obligatiile specifice de inregistrare in scopuri de TVA prevazute la art. 316 si 317 din Codul fiscal.

(8) In cazul serviciilor pentru care se aplica prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite in Romania, atunci cand beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat membru si serviciul este prestat catre sediul activitatii economice sau un sediu fix aflat in alt stat membru decat Romania, prestatorul trebuie sa faca dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in Uniunea Europeana. Daca nu dispune de informatii contrare, prestatorul poate considera ca un client stabilit in alt stat membru are statutul de persoana impozabila:

a) atunci cand respectivul client i-a comunicat codul sau individual de inregistrare in scopuri de TVA si daca prestatorul obtine confirmarea validitatii codului de inregistrare respectiv, precum si a numelui si adresei aferente acestuia, in conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativa si combaterea fraudei in domeniul taxei pe valoarea adaugata;
b) atunci cand clientul nu a primit inca un cod individual de inregistrare in scopuri de TVA, insa il informeaza pe prestator ca a depus o cerere in acest sens, si daca prestatorul obtine orice alta dovada care demonstreaza ca clientul este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila care trebuie sa fie inregistrata in scopuri de TVA, precum si daca efectueaza o verificare la un nivel rezonabil a exactitatii informatiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitatii sau a platii.

(9) Daca nu dispune de informatii contrare, prestatorul poate considera ca un client stabilit in Uniunea Europeana are statutul de persoana neimpozabila atunci cand demonstreaza ca acel client nu i-a comunicat codul sau individual de inregistrare in scopuri de TVA. Cu toate acestea, indiferent de existenta unor informatii contrare, prestatorul de servicii de telecomunicatii, de servicii de radiodifuziune si televiziune sau de servicii prestate pe cale electronica poate considera un client stabilit in alt stat membru drept persoana neimpozabila, atat timp cat clientul in cauza nu a comunicat prestatorului numarul sau individual de identificare in scopuri de TVA"

Asadar, locul prestarii serviciilor este in UE (locul unde persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii economice), persoana obligata la plata taxei fiind clientul din UE.
Operatiunea nefiind impozabila in Romania, pe factura nu se inscrie taxa pe valoarea adaugata, iar clientul din UE o colecteaza si o deduce prin mecanismul taxarii inverse 4426=4427.
Operatiunea se incadreaza in categoria prestarilor de servicii intracomunitare si se inscrie in decontul de TVA la rd 3 si 3.1 ; se declara in declaratia recapitulativa 390 ca prestari intracomunitare de servicii.

Formula contabila:
4111"Clienti" = 704 "Venituri din prestari de servicii"

2. Daca respectivii clienti sunt din UE, dar nu au cod valid de TVA.

Potrivit art 278 alin 3 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal:
"Locul de prestare a serviciilor catre o persoana neimpozabila este locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat in alt loc decat locul in care persoana impozabila si-a stabilit sediul activitatii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix. in absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita".

Asadar, locul prestarii serviciilor este in Romania (la sediul prestatorului), operatiunea fiind impozabila in Romania, persoana din Romania fiind obligata la plata taxei.

Pe factura se va inscrie taxa pe valoarea adaugata rezultata ; operatiunea se va declara in decontul de TVA la rd 9 , dar nu se va raporta in D390.

Formula contabila:
4111"Clienti" = %
704"Venituri din prestari de servicii"
4427"TVA colectata"

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Ionut Jinga - consultant fiscal